目前的会计执业水平难以达到当前的标准要求

我国目前的会计执业水平难以达到当前的标准要求

 

为什么银广夏粉饰业绩是记者首先发现的，作为一名履行会计报表审计职责的注册会计师，不能及时识破。注册会计师的专业技能不如记者吗？作者认为有两个原因：一是由于缺乏良好的实践环境和市场机制，独立审计不独立。黄世忠教授指出，[20]，记者的独立性是会计师所缺乏的。独立性是社会审计的灵魂。没有独立性，社会审计的验证功能将毫无价值，并可能使上市公司的会计欺诈更具欺骗性。二是会计师执业水平不高，风险意识不强。如果会计师对银广厦的审计失败完全是由重大过失引起的，那么这次事件的发生无疑是对我们会计师“专业能力”的极大讽刺。银广夏事件提醒我们，会计师迫切需要提高自己的专业能力，尤其是欺诈侦查能力。此外，由于审计不独立，其结果在会计行业形成了一个怪圈——规范执业死亡(被上市公司解雇)、非规范执业死亡(被监管部门禁止)。这种扭曲的就业制度往往助长了“拿人钱，替人消灾”的心态，一些高水平的会计师不仅没有暴露客户的欺诈行为，还帮助客户提出建议，使其欺诈更加隐蔽，甚至使其形式合法化。更多的会计师对一些可疑的事情，他们无能为力，据说“不能犯罪”追逐到底，会计师转而采取了怀疑的态度。

 

中国市场缺乏高质量的审计需求。相反，市场对虚假审计有着巨大的需求；一位会计师叹了口气：“我在一家公司工作。当我忙得不可开交的时候，我经常想，我现在所做的对社会真的有价值吗？有人会看这些报告吗？很多时候，企业拿到我们的报告，只是去做工商年检或者资格审查。无论是无保留、无保留，甚至是反对意见，在政府官僚眼里大概没有区别，我们辛辛苦苦做出来的报告，命运只是躺在档案柜里发霉。二是执业环境不成熟。要规范执业，必须受到收费普遍偏低、审计市场竞争不平等、各种行政干预等诸多因素的制约；而且，被审计单位还不成熟，需要严格按照标准执业，需要被审计单位的相应配合，需要被审计单位的理解和支持，需要被审计单位良好的会计基础工作，而且目前大部分被审计单位的实际情况与上述要求相关甚远。

 

在此背景下，笔者认为，总结当前会计师欺诈的原因，不仅要考虑会计师执业水平低、风险意识薄弱导致欺诈层出不穷的因素，还要考虑恶劣的执业环境对执业质量的损害。由于执业环境造成的审计失败，会计师应免除责任。此外，考虑到中国注册会计师行业的恢复只有20年，提高执业水平和风险意识需要一个漫长的过程。用五个会计师的执业水平来衡量中国的会计师水平是不现实的。同样的工作量，五个收费水平是国内会计师的五倍甚至更高，高收费当然意味着高质量，虽然低收费不能意味着低质量，但不能考虑低收费对执业质量的影响，事实上，收费水平直接决定审计质量，如花100元住在一般酒店和花1000元住在五星级酒店，后者的服务质量一般比前者好得多。由于五大收费高，其审计等服务质量自然高于国内，符合等质等价原则。