构建网络审计理论体系

构建网络审计理论体系

 

（1）网络审计的目标

 

审计目标经过详细审计、资产负债表审计、会计报表审计三个阶段，停留在一定时期内评估被审计单位的会计报表是否公平反映其财务状况和经营业绩，会计政策和会计处理方法是否符合国家会计准则，即只是检查错误的目标。在电子商务环境下，网络审计将从披露会计数据的错误和缺点转向披露和指出其根源和后果，增加相关利益审计的多元化目标。

具体来说，检查错误和防止缺点的原始目标仍然存在，但应增加指出系统错误的根源，以改进系统，分析对利益相关者的影响。网络财务报告出错有两种可能。首先，由于经济业务本身的处理错误，如会计凭证错误、人为错误、多个业务等，这些错误与传统审计错误一致，需要通过内部控制系统评价、抽样检查等传统方法进行审计和相应调整；另一种情况是经济业务本身处理正确，没有人为错误，但由于网络财务系统中的程序错误或安全漏洞。由于记账凭证输入后，计算机在设定的程序指令下自动完成记账、汇总、结账和生成报表，财务系统设计的完善性以及程序指令在使用过程中是否发生变化直接影响到最终在线财务报告的正确性。对于后一个错误的原因，审计人员应指出程序指令中的错误或财务子系统中的问题，并找出错误的来源，以改进系统。

由于网络环境，会计主体多样化和不确定性，被审单位的经济状况与其他利益相关者互动，股东、合作企业、投资机构成为相关利益集团，关注被审企业的财务状况，分析被审单位的经营业绩和发展趋势，调整与被审单位的各种互动，需要分析网络审计报告对相关利益的影响。

 

（1）网络审计的假设

 

1.被审主体假设

电子商务环境下有两种企业。一是传统企业实现信息化，通过网站建设参与电子商务。其金融体系是在原有手工金融体系的基础上发展起来的。另一种是虚拟企业。这些企业只在互联网上租用空间，寻找资源，发布广告，整合信息，销售信息，或与线下制造商和运输企业合作；或“1”＋1”网络组合。虚拟企业通过合作进行竞争，具有高度的灵活性和灵活性，在网络空间中迅速重建和解散，导致会计主体的多样性和不确定性。对于这些虚拟企业，被审查单位的主体应假设为“与经济利益相关的独立体”。

 

2.审计环境假设

要实现网络审计，必须有良好的环境。一是被审单位网络财务体系的建立和完善，企业内部实现数据一体化管理，建立网上交易活动的授权确认制度和相应的电子文件接受、签字验证制度。并建立网上信息发布功能，实现网上信息披露机制。企业外部信息用户可以随时登录企业网站阅读网页上的信息，也可以根据授权通过防火墙身份检查合法使用数据库中心获取所需数据。二是在企业网络财务系统中建立审计子程序和审计接口。审计子程序提供审计管理程序、审计执行工具和审计档案库，即在系统中建立内部审计系统；审计接口是指将审计数据的规范和程序从被审计单位的财务系统传输到审计应用软件，即信息交换渠道。包括传输数据的格式、规范和程序。

 

3.货币结算假设

电子货币是实施电子商务的重要条件。它利用电子技术和通信手段在信用卡市场上流通，通过法定货币单位反映和实现商品的价值。电子货币的使用大大加快了资本流通的速度，使资本市场交易更加活跃，各种真实货币之间的汇率变化更加频繁。因此，需要一个在线结算中心：在线银行。自1996年以来，纽约一直是第一家安全的在线银行（SFNB）自成为世界上第一家Internet电子银行以来，已有1500多家在线银行开展业务。网络企业的交易范围涉及世界各地，各种货币汇率不同。因此，需要统一的计量单位，即电子货币进行交易。为了正常开展网络审计，必须有完善的网络银行体系支持。

 

（3）网络审计对象

 

在电子商务环境下，网上经济交易和资本决策可以立即完成。网络系统中的每个工作站同时使用一个信息来源。资源共享增加了对网络系统的依赖性。因此，网络审计的对象应从传统审计的会计报表等数据转变为原始数据和系统功能。包括经济业务本身的合法性和真实性、原始凭证录入的准确性、网络会计信息系统的可靠性、系统开发的合理性、应用程序和数据文件的安全性等。并从注重历史评价转向未来预测，即从事后审计转向实时审计，全面评价财务报告存在重大错误的风险因素。

知识作为一种资本，逐渐超越传统意义上的资本和劳动力两个生产要素，成为经济发展的第一要素，网络企业的主要资产也从传统生产数据转变为知识及其载体，会计信息用户满足竞争需求，关注无形资产的价值构成、收入和增值能力信息，以及经济决策的正确性和监控手段的有效性，因此审计工作重点转向无形资产，服务功能大大提高。