背景和商业银行内部审计发展的新趋势和新要求

根据巴塞尔委员会的计划，国际银行业的新资本规则，即所谓的第二项巴塞尔协议原计划于2003年第四季度最终确定，并将于2006年在成员国实施。2003年4月，国际清算银行发布了巴塞尔新资本协议的第三份草案，进一步表达了在银行业实施新的金融风险计量方法的决心。新协议提出了资本充足率、监督检查和市场纪律三大支柱，首次在风险和资本之间建立了全面的对应关系，代表了金融监管体系的重大突破和未来发展趋势，对银行业的风险和绩效监管具有现实的指导意义。内部审计是公司治理结构的主要环节，在现代企业管理中发挥着重要作用，完善银行治理结构是国际银行业的发展趋势。随着2006年中国入世承诺期的临近，外资银行将全面进入中国，市场竞争将日益激烈。当中国商业银行即将与国际金融全面接轨时，完善中国银行治理结构十分迫切和重要。如何创新商业银行内部审计体系和模式，更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用，增加银行机构的价值，促进银行机构的高效、高质量运作，无疑是一个具有重要现实意义的课题。

背景和商业银行内部审计发展的新趋势和新要求

（1）银行治理结构与内部审计的关系

自20世纪90年代中后期以来，银行治理结构一直受到国外理论界的关注。20世纪90年代巴林银行破产案、日本银行破产案、亚洲金融风暴等事件使人们认识到银行健康可持续经营的重要性和加强银行治理结构的必要性。1999年9月，巴塞尔银行监督委员会发布了《加强银行机构的公司治理》，将商业银行的治理结构推向了前所未有的历史高度。建立良好的公司治理可以促进银行的稳定运作，降低金融风险，这已经达到了全球理论界和金融界的共识。

公司治理的一般结构是基于分散的所有权结构造成的所有权与控制权的分离。其主要目的是解决经理的机会主义行为等代理问题，实现公司价值的最大化。完整的公司治理体系包括以董事会建设为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制。商业银行作为一种企业组织形式，其公司治理的基本原则和框架符合企业治理的一般性。良好的内部治理机制和外部治理机制对包括银行在内的公司企业非常重要，但与一般公司不同，银行治理结构更强调银行的内部治理，如银行的战略目标和价值取向、银行的平衡约束机制和责任机制。原因是：（1）根据规模经济和范围经济的原则，银行市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡头垄断的格局，产品市场的竞争机制不能在外部治理机制中发挥基本作用；（2）商业银行独特的资本结构使债权约束作为外部治理机制的重要组成部分对银行的作用很小；（3）银行并购成本极大地限制了并购机制作为外部治理机制的作用；（4）由商业银行的特殊地位、银行危机的“传染性”和巨大破坏性决定的商业银行严格的外部监督制度是相当一段时间内确定的外部变量，使商业银行无法突破这一外部政策法规进行经营管理创新。

因此，外部治理机制不能在商业银行治理体系中发挥主要作用，商业银行公司治理改革应更加注重内外，完善内部治理机制。内部审计制度是公司内部治理的重要制度安排。在“加强银行机构公司治理”指导文件中，巴塞尔委员会从银行战略目标和价值观、责任划分、董事会责任和管理者、内部控制制度、薪酬制度和信息透明度等方面阐述了有效的银行治理结构必须具有恶毒的基本特征，特别指出“了解内部审计提供的重要审计功能，有效利用”；美国联邦储备委员会成员Sussan S. Bies强调，银行治理结构的关键是建立有效的内部审计程序和内部控制程序。严格的会计、审计制度和信息披露制度是建立有效市场的核心。可以看出，内部审计是公司治理的重要控制和监督力量，而公司治理为内部审计提供了良好的控制环境和制度基础。