会计师事务所审计独立性的途径

一、会计师事务所审计独立性的途径

 

目前，我国会计师事务所业务主要局限于审计业务。虽然咨询业务已经发展，但业务范围狭窄，收入规模小，平均水平仅占公司收入的30%％国外会计师事务所非审计业务收入达到总收入的70%左右％。据统计，2000年我国咨询业营业额仅占国民生产总值的0.11％，其中，会计师事务所的咨询业务收入较小。大力发展咨询业务，有助于增强会计师事务所的审计独立性。会计师事务所的收入分为生存收入和发展收入两部分。生存所需的收入是保证会计师事务所正常运行的收入，是会计师事务所必要的物质条件之一。发展需求的收入是会计师事务所在满足生存需求后，用于扩大规模、培训员工、拓展业务的收入。会计师事务所不受审计客户的约束，至关重要的是不受对方的经济限制，即审计业务或客户支付的费用只占会计师事务所总收入的比例很小，不足以对会计师事务所的经济收入产生很大的影响，至少不会影响会计师事务所的正常运行。根据国家注册会计师事务所的具体情况和发展方向，满足上述要求的重要途径是扩大业务范围，大力发展咨询业务，逐步形成以咨询业务为主要收入来源的收入结构类型。实现这一转变的意义在于，绝大多数促进会计师事务所生存的收入来自咨询服务和非常规审计服务。这样，在满足这部分收入需求后，注册会计师在实施审计业务时，受审计客户限制的概率要小得多。因为会计师事务所考虑的关键问题不再是如何生存，而是如何寻求稳定的发展，所以他们将更加关注影响会计师事务所长期发展的因素，如他们自己的声誉。

 

二、会计师事务所发展咨询业务的现实可行性

 

（1）从咨询业务本身的特点来看，咨询业务的发展前景可以成为会计师事务所收入的主要来源。由于咨询业务是为其他个人或组织提供数据使用建议的专业服务，以信息应用为主要目的，不涉及信息质量，也不保证咨询业务使用的信息。咨询业务一般是顾问与客户之间的合同。顾问是咨询服务的提供者，根据客户的需求给出相关的决策建议，包括建议客户在决策时应考虑哪些信息，如何使用信息，甚至可以为客户实施。咨询服务的目标本质上仅限于客户，而不涉及第三人。因此，咨询服务不必独立。与审计业务相比，公司选择购买咨询服务的动机比选择购买审计服务的动机更强。因为这种消费行为可以给公司管理部门带来有效的建议，从而促进公司的发展；购买审计服务是为了粉饰自己的业务业绩，所以即使购买审计服务是别有用心的，肯定会迫使注册会计师坚持审计独立性。

 

（2）规避审计风险的需要。传统的审计认证业务是高风险业务，面临诉讼的可能性很大。近年来，会计师事务所面临的“诉讼爆炸”就是一个例子。如果会计师事务所的业务范围仅限于审计业务，不利于扩大公司规模或分散业务风险。目前，我国会计师事务所审计业务风险大，发展缓慢，需要利用审计与非审计业务的关系，促进会计师事务所的稳定发展。

 

（3）随着市场竞争的日益激烈，许多大型公司的业务重点已经转移。公司专注于发展研发、战略设计等核心业务，并将其他业务分包给专业公司，以充分利用外部资源。从公司的角度来看，会计师事务所提供的管理咨询等服务也是企业的重要外部资源。许多企业甚至政府机构委托会计师事务所提供内部审计、人力资源管理、财务管理甚至资本运营服务，以降低企业的运营成本。