实施现代风险导向审计所面临的问题

目前，我国会计师事务所广泛采用以制度为导向的审计或账户为导向的审计方法，但面对高风险的社会环境，这两种审计模式已不能满足我国社会经济发展的需要。因此，一种新的审计模式——现代风险导向审计，在学术界和实践界的检验中逐渐发展起来。现代风险导向审计代表了现代审计方法发展的最新方向，引起了全球审计领域的广泛关注，是社会发展的必然趋势。中国经济的快速发展促进了现代风险导向审计的必要性和可能性。作为审计行业和内部审计人员，有必要努力掌握现代风险导向审计技术，熟练应用，服务于经济发展的迫切需要。

 

风险导向审计又称风险基础审计，是指以被审计公司的风险评估为基础，全面分析影响被审计公司经济活动的因素，根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进行实质性审计的审计方法。风险导向审计比传统的系统基础审计更灵活、更灵活，可以根据企业的具体情况实施更灵活的程序，因此对内部审计人员的专业素质和专业判断提出了更高的要求。

 

实施现代风险导向审计所面临的问题。

 

风险导向审计在中国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸多变化和审计工作的快速发展而进行的调整。然而，风险导向审计在实际应用中面临着许多挑战。

 

(一)考验审计执业人员的专业素质和职业判断力。

 

1.考验审计执业人员的专业素质。

 

传统的审计方法采用标准化的审计程序，对被审计公司采用相同的审计程序，即使内部审计人员不了解管理方法和行业知识，也可以进行审计。现代风险导向审计实施后，内部审计人员必须首先执行风险评估程序，然后设计不同风险客户和不同风险领域的个性化审计程序，对内部审计人员的专业素质提出了更高的要求，要求他们不仅掌握管理、财务、营销、会计等方面的专业知识，而且具有较高的风险评估能力、专业判断力和丰富的专业经验。虽然我国不断培养审计人才，加强对内部审计人员的继续教育，但我国内部审计人员的专业素质水平远远不能满足现代风险导向审计的实施需要。

 

2. 考验审计执业人员的专业判断力。

 

审计专业判断是内部审计人员的主观理解，是当代审计的灵魂。在审计过程中，内部审计人员的专业判断无处不在。一旦判断不当，就可能导致审计失败。在现代风险导向审计下，对内审人员职业判断能力的要求比以前更高。现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想，从被审计公司的战略活动出发，分析财务报表的稳定性，要求内部审计人员将专业知识的重点转向战略知识和行业知识。评估重大错报风险实际上是一个更复杂的专业判断过程，如了解内部控制深度、重大错报风险水平、特殊风险识别等。如果判断不当，会导致后续审计过程的审计无效或无效。此外，现代风险导向审计要求不同风险客户和同一客户不同风险领域设计个性化审计程序，在新经济时代，新经济事务出现，如在线交易、衍生金融工具等，新风险领域逐渐增加，必然要求内部审计人员判断和评估财务报告造成的重大错误报告风险，并确定相应的审计程序。

 

3. 考验内审人员在审计过程中使用的实际流程和方法。

 

传统的风险导向审计不足以处理数据，分析审计主要适用于报告分析。现代风险导向审计以分析和评估重大错报风险为核心，分析审计程序在审计中发挥着极其重要的作用。在现代风险导向审计方法下，分析性审计程序表现出多样化的特点，结合先进的计算机技术，通过计算机分析软件快速准确地获取大量客观数据。在国外，分析性审计程序不仅包括单个被审计账户的时间序列预测方法，还包括多个账户之间检查关系的预测模型，以及特殊的分析方法和技术系统软件。在我国，审计学术界对分析程序的研究重视不够。审计实践一般采用报表审前数与上一年度审批数进行简单比较，计算几个综合财务比率指标，主要集中在财务数据关系的简单比较和分析上，几乎没有选择需要统计基础的分析方法，几乎没有内外环境风险分析和企业战略分析的习惯，更不用说SWOT了，PEST 等先进的战略环境分析方法。

 

（2）对审计组织审计成本的考验。

 

1.风险导向审计实施后，审计组织人力资源成本增加。

 

海外会计师事务所的实践经验证明，现代风险导向审计需要增加人力资源投资，如招聘高素质人才；需要大量有经验的合作伙伴和高级内部审计人员的参与和引进；培训现有员工新审计模式的相关知识；扩大审计范围需要增加内部审计人员的数量。因此，人员成本会相对较高。此外，在审计工作中，内部审计人员将比过去更多地利用专家的工作。

 

2.风险导向审计实施后，会计师事务所审计程序的执行成本增加。

 

现代风险导向审计将审计风险的概念贯穿于审计程序的每一个具体步骤中。一旦在审计过程中发现问题，就有必要对问题领域进行重新评估。如果企业经营管理不善或内部控制不完善，审计成本肯定会大大增加。此外，风险导向审计实施后，在风险评估程序和控制测试程序中，内部审计人员的关注范围和水平将不可避免地导致工作时间和审计成本的增加。

 

3.风险导向审计实施后，会计师事务所前期成本增加。

 

成功实施现代风险导向审计的前提是成本可以得到补偿。但实施风险导向审计模式后，在审计计划和控制测试阶段，需要收集的审计证据数据增加，因为了解被审计单位及其环境的范围和测试范围的扩大。这样，审计范围的扩大成本和审计时间的扩大成本就成为审计过程中不可忽视的潜在成本，从而增加了审计组织的早期投资。在审计市场竞争激烈的情况下，难以实现审计费用的同步增加。再加上“四大”会计师事务所造成的竞争压力，如果审计费用得不到有效补偿，部分审计公司将难以生存和发展。为了生存，中国会计师事务所可能不愿意增加投资或抵制新审计模式的实施，仍然实施原审计模式。