实施内部控制审计的重要性

为规范会计师事务所内部控制审计行为，进一步推动公司建立健全内部控制体系，中国于2010年4月发布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》自2012年1月1日起在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市公司实施。本文从我国上市公司内部控制审计制度的实施效果入手，深入分析了公司治理、内部控制与内部控制审计的关系，并在此基础上提出了内部控制审计在加强企业内部控制、完善公司治理、实现企业价值最大化中的重要作用。

 

一、实施内部控制审计的重要性

 

随着公司制形式的出现，企业所有权与经营权的分离是基于委托的――代理理论、委托人与代理人之间的利益矛盾越来越受到人们的关注。

 

如何减少分权管理带来的客户与代理人之间的利益冲突，通过公司客户与代理人之间的持续游戏，产生了内部控制。内部控制不仅是由于分权管理产生的客户与代理人平衡权益的需要，也是现代企业实现价值最大化的内部需要，是防范和控制管理风险，实现预期收益组合的最佳优化。

 

对于内部控制的研究，海外起步较早。进入21世纪后，随着安然等重大金融欺诈事件的爆发，人们质疑内部控制的不足，使美国内部控制委员会增加了风险控制的概念，进一步扩大了内部控制的范围。2001年，中国首次出现了内部控制的概念，随后发布了《企业内部控制规范》和《企业内部控制支持指南》，内部控制的重要性逐渐被公众接受和认可。然而，由于企业内部控制缺陷造成的不良后果，我们开始意识到内部控制的不足和不足不能仅仅依靠自己的“免疫系统”来修复，如何评价内部控制系统设计的有效性，以及实施过程中的有效性，以及财务报表的公平评价，保护投资者的利益，迫切需要引入第三方审计。

 

二、我国内部控制审计实施现状

 

企业内部控制第三方审计，即内部控制审计，是为了确定被审计公司内部控制制度的可信度，适应经济发展而产生的现代审计。通过审计、分析测试等多种方法，评估被审计公司内部控制的有效性，评估被审计公司内部控制制度。

 

为提高投资者、公众甚至国际资本市场对中国企业质量的信任，财政部会同中国证监会等有关部门于2010年4月26日发布了《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，对上市公司和未上市大中型企业的内部控制审计作出了具体规定，要求上海、深圳证券交易所上市公司和未上市大中型企业自2012年1月1日起进行内部控制有效性，并披露年度内部控制自我评价报告。同时，聘请会计师事务所审计企业财务报告内部控制的有效性，并出具审计报告。

 

据统计，2014年，上海、深圳证券交易所选定的2512家a股上市样本公司中，共有1802家披露了内部控制审计报告，占71.74%。其中，样本公司中，只有118家披露了标准化的内部控制审计报告，占披露企业总数的62.04%（信息来源：《2014年中国上市企业内部控制白皮书》，武汉迪博企业风险管理技术有限公司数据库研发中心）

 

数据研究结果表明，我国上市公司内部控制审计制度的实施效果并不理想，披露质量有待提高。