影响审计部门独立性的因素

20 世纪 90 自20世纪年代以来，国内外欺诈案件频繁发生，如安然事件、世通公司、施乐、强生、德国默克、德隆事件等。这些事件促使社会关注的焦点逐渐从外部控制转向企业的内部审计。内部审计质量是指企业内部审计工作及其结果的可信度，内部审计质量可以从两个方面进行分析：内部审计结果的质量和内部审计工作过程的质量。内部审计部门的独立性对内部审计质量也有很大的影响。所谓内部审计部门的独立性，是指内部审计部门能够独立、自由、客观地开展审计工作，并提出客观、无偏见的判断。

 

一、文献回顾

 

国外对内部审计质量控制的研究早已全面研究。虽然这方面的研究在中国起步较晚，但自从开始以来， 1983 自今年内部审计制度建立以来，也有相对完整的内部审计法规制度，包括：《中华人民共和国审计法》、《审计署内部审计工作规定》、制定《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》等具体法律法规。Wallace 和 Kreutzfeldt（1991）调查发现，内部审计部门独立性差的公司财务报告出错的可能性高于独立性好的公司。赵保卿(2001)提出，内部审计质量控制会影响内部审计质量，这是提高审计质量的保证。陈艳丽、刘英明（2004）认为，内部审计是实现内部控制的关键因素，内部控制的发展离不开公司治理的推进，公司治理的优化离不开有效的内部控制。杨树子、鲍国明（2008）认为，影响内部审计质量的因素主要包括内部审计人员质量、机构制度、审计计划和外部指导和监督。张宇（2010）主要分析了影响内部审计质量的内部因素。除内部审计质量控制因素外，还包括独立性、人员素质和审计方法。孙燕、李尚军（2013）认为，内部审计质量的影响因素来自审计主体、审计对象和审计环境，包括审计人员的技术水平、职业道德、审计组织的独立性；审计对象主要包括公司治理、财务状况和内部控制；审计环境包括审计制度、标准和法规。冉龙飞（2013）认为，内部审计环境、机构设置、审计程序、审计方法、企业文化都会对内部审计质量产生影响。

 

根据上述文献，影响内部审计质量的因素很多，如内部审计部门的独立性、审计人员的素质、内部审计制度等。，这里主要讨论审计部门的独立性。

 

二、影响审计部门独立性的因素

 

审计部门能否独立进行审计，在一定程度上影响了审计工作能否顺利完成，审计结果能否得到保障。“独立执行审计活动的良好组织地位”的标志表明，内部审计的“独立性”属于组织独立性。它是保证内部审计机构独立履行职责的首要条件，是开展审计工作的前提。在正常审计过程中，影响审计部门独立性的因素有很多:1。法律制度不完善。虽然我国在保持内部审计部门独立方面做了很多努力，也颁发了很多关于这方面的文件，但有些地方在具体实施时并不到位；2.审计部门的独立性在一些小公司没有得到重视，没用，没有充分发挥其作用；3.审计部门的要素不够独立，这不仅是审计部门的经济往来，也是审计人员切身工作关系中的利益不独立。当然还有很多其他因素。这些都是我国内部审计中存在的一些问题。

 

常见的内部审计组织结构如下：

 

主要领导人的独立性

 

财务总监领导的组织结构独立性较差

 

总经理领导的组织结构保持了审计的独立性和较高的组织地位，但难以独立监督和评价总经理的委托管理责任

 

监事会领导的组织结构保持了审计的独立性，可以发挥监督作用，难以通过内部审计改善管理和经济效益

 

董事会或董事会下设审计委员会领导的组织结构保持了审计的独立性，可以起到监督的作用，在一定程度上限制了内部审计的检查和评价功能

 

以上组织结构保证了内部审计的独立性，最大限度地发挥内部审计的检查、评价、验证和咨询功能

 

从上表可以看出，内部审计部门在公司中的地位越高，其独立性越强，但前两种设置在一些较小的公司中非常常见。