政府绩效审计风险分析

一、引言

 

随着我国经济的不断发展和政府职能从治理型向服务型的逐步转变，政府绩效审计对国民经济发展质量的提高产生了积极而深远的影响。然而，政府绩效审计不同于财务审计。它不仅有财务审计过程中的风险，而且有自己独特的风险来源。本文拟分析政府绩效审计的风险来源，并提出一定的控制和防范措施，促进我国政府绩效审计的更好发展。

 

二、政府绩效审计相关文献综述

 

（1）政府绩效审计的理论基础

 

王晓梅（2007）从政治学、经济学和行政学的角度提出了政府绩效审计的理论基础，主要是社会契约理论、委托代理理论和新的公共管理理论；沈翠玲（2011）、张燕（2016）均指出，政府绩效审计的理论是基于公共委托经济责任和新的公共管理理论。总之，政府绩效审计是政府审计的一部分，但重点关注经济效益、社会效益和环境效益的实现。因此，理论基础基本相同，没有很大的来源。

 

（2）政府绩效审计的发展演变

 

齐振东、吴清华（2008）以国际主流政府绩效审计的发展为主轴，通过分析思想起源、理论演变和实践发展，重点分析政府绩效审计的启示和意义；沈翠玲（2011）将政府绩效审计的发展演变分为思想萌芽阶段、试点探索阶段、综合推广阶段，解释了各时期国家相关政策的发布和实践的应用。

 

三、政府绩效审计风险分析

 

在政府绩效审计过程中，它面临着比财务审计更复杂、更多变的内外部环境，因此政府绩效审计的风险来源更加复杂，更难以控制，但其风险来源仍可以包括内部风险和外部环境变化造成的外部风险。

 

（1）政府绩效审计内部风险内部风险

 

1.审计项目所面临的风险。政府绩效审计不同于财务审计。审计开始前，审计项目组需要根据项目的影响因素确定需要审计的项目，如项目的重要性、项目的影响范围等。因此，如果在国家重点领域的审计过程中出现错误，审计风险将非常大。此外，审计项目的性质也在很大程度上影响了审计风险。如果审计项目所需的审计方法非常复杂，审计证据难以获得，最终会产生较大的审计风险。

 

2.审计技术方法不规范。目前，与绩效审计相比，财务审计有一套标准化的审计技术方法体系，主要是因为财务审计有相对明确的会计审计相关法律法规，绩效审计主要依靠审计人员的专业判断，不断需要审计人员创新审计思维和方法，逐步减少审计理论滞后于审计实践的现状。

 

（二）政府绩效审计的外部风险

 

1.缺乏法律、法规和制度。目前，我国政府绩效审计的应用还处于起步阶段。与西方国家的广泛发展不同，我国绩效审计的理论和实践研究还没有达到足够成熟的阶段。因此，审计人员在审计过程中没有明确的评价依据和标准，影响了绩效审计的质量。

 

2.审计评价体系不完善。目前，绩效审计的发展正逐渐从原来对“3E”的关注上升到对“5E”的评价。但是，无论是仅仅关注经济效益和社会效益，还是共同关注环境效益，绩效审计的结果都需要采用完善的绩效评价体系进行评价，但由于各地区和项目的复杂性，我国目前还没有完善的绩效评价体系，这也在一定程度上增加了绩效审计的风险。