管理理论和方法的创新对成本会计的影响

管理理论和方法的创新对成本会计的影响

 

随着市场竞争的日益激烈，新技术、新技术不断涌现，管理理论和方法不断创新，极大地促进了成本会计学科的发展，丰富了其内容。对成本会计系统的主要影响如下：

 

1、适时制（Just In Time System，JIT）。这是一种严格的需求驱动生产体系，要求企业生产经营管理各环节密切协调，原材料、零部队、成品质量、数量，及时送到后加工（或销售）环节；目的是使原材料、产品、成品等存款保持最低水平，尽可能实现“零库存”，降低库存成本。在库存水平很低的情况下，会计人员可以采用反向成本法来简化库存定价，即当产品完成或销售时，计算产品、成品等生产成本。由于使用JIT的企业从收到原材料所列产品的时间大大缩短，期末库存量也变得很小，因此怀疑传统的批量或步骤成本法详细记录了各种存款和贷款的必要性。根据成本效益原则，对少量库存进行详细、准确的可追溯性无疑超过了损失。这种反向成本法应运而生。

 

2、综合质量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM始于20世纪60年代的传统质量管理。随着国际国内市场环境的变化，TQM已发展成为企业竞争的战略武器，是由客户需求和期望驱动的不断提高产品质量的管理理念。TQM的目标是在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并由客户最终定义质量。对于计量和报告员工业绩的会计来说，TQM是一门新的质量会计学科。但由于质量提高产生的收入难以计量，质量会计发展的重点是质量成本的确认、计量和报告。一般认为，质量成本由五类组成：（1）预防成本；（2）检验成本；（3）内部失败成本；（4）外部失败成本；（5）外部质量保证成本。另外。在TQM情况下，会计人员的绩效测量标准包括促进管理人员提高产品质量的非货币性指标，如产品的可靠性和服务的及时性。

 

3、战略管理（Strategic Management）所谓战略管理，就是着眼于决策制定对企业发展有长期根本影响的政策，从而在市场上获得竞争优势，确保公司目标的有效实现。战略管理理念对成本会计体系的影响主要体现在战略成本管理上（Strategic CoatManagement）提出。战略成本管理是利用成本数据和信息开发和确认能够促进公司竞争优势的最佳战略。战略成本管理的范围尚未确定，一般包括三个方面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动机分析。每个方面都包含了非常丰富的内容。

 

4、基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。管理方法的新趋势是基准与持续改进的结合。所谓基准，就是用公司外部或内部最好的业绩标准来衡量自己的生产活动；持续改进意味着管理者不是一次性确定基准，而是持续改进的过程。日本丰田是实施基准管理和持续改进的典型例子。基准和持续改进被称为“永无止境”的竞争。基准管理和持续改进对成本会计体系的影响主要体现在管理者和会计师意识到降低成本应该向行业内最好的公司学习，以同质产品的最低成本为基准，了解自身与优秀产品的差距，分析原因，进而实施企业再造工程（Reengineering The Corporation）以增强竞争力。

 

5、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈限制其发展，否则无论公司设定什么目标（如利润最大化）。企业限制因素一般可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论将企业视为一系列链连接的过程。如果薄弱的连接处得到加强，整个链就会得到加强，但如果其他连接处得到加强，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计制度的影响是，管理者和会计人员意识到，在某些情况下，我们不应该盲目地强调降低成本和成本，有逆向思维，增加企业薄弱环节的投资，“花钱省钱”。如果企业需要解决瓶颈是更新设备，引进新设备将产生大量支出，但在未来的设备使用中，由于设备利用效率的提高和设备维护成本降低综合效益，可以抵消支出，一般来说，效益可以增加，这是对“成本效益”原则的另一种诠释。

 

6、目标管理（Objective Management）。根据目标管理，要求企业在一定时期内确定总体目标，如利润总额、资本利润率等，并根据指导、组织和动员员员工努力实现企业的总体目标。围绕这一总体目标，企业各部门、各环节甚至每个人都应制定自己的目标，如销售目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以确保总体目标的完成。实施目标管理可以提高企业管理的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的管理水平。目标管理对成本会计系统的影响是目标成本的制定、分解、控制和分析。中国的目标战术管理已经初步形成了一个相对完整的体系。

 

以上六种管理理论和方法在我国得到了不同程度的应用。但总的来说，我国企业管理还比较落后，各种管理理论和方法都落实到了成本会计体系中。除了目标成本和质量成本之外，几乎没有人关心倒推成本法和战略成本管理。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，只有管理好了，才能创新发展成本会计。