管理会计衰落的迹象

2006年，美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants, IMA）组成研究小组，对中国12家制造企业的成本计算和管理进行了两次“访谈之旅”，持续了一个半月。与此同时，IMA研究部主任Raef 洛森教授曾在武汉和北京做过这次观感报告。报告中提到，管理会计在美国确实有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计更重要，尤其是在学术界。但从企业调查结果来看，管理会计对企业管理越来越重要。中国也是如此。

在两次旅行中，我们经常交谈，许多观点都是一样的。现在，我们将整理两份Lawson博士报告的大纲和我们交谈的部分内容，并提出这篇文章。由于语言障碍，不可能全部翻译，所以虽然本文代表了我们两人的意见，但作者杨继良应该对错误负责。

 

管理会计衰落的迹象

说到管理会计，大家都会说这是西方定义的会计两大学科之一，是现代会计的新发展，意义重大。另一方面，我们会立刻认为这门学科目前的情况并不好。很多过去从事这门学科的学术界人士都抛弃了它，给人一种日益衰落的感觉。这种情况不仅存在于美国，在中国也存在。也许可以说，这是全球性的普遍现象。

 

当我们将管理会计与财务会计相比较时，这种感觉尤为明显。

在美国，当谈到会计时，人们通常会想到财务会计，而不是管理会计；当谈到会计专业考试时，通常是指注册会计师（CPA）而不是执证管理会计师的考试（CMA）（Certified management accountant,事实上，那些翻译成“注册管理会计师”的人只通过了IMA组织的考试，IMA发给了证书，并不意味着向政府“注册”。事实上，注册会计师也是“执照”而不是“注册”。美国注册会计师协会（AICPA）和IMA一样，都是民间机构。中国的情况并不完全一样，所以叫注册会计师注册会计师，这里按照中国习惯把注册会计师翻译成“注册会计师”)考试。我们这次访问的中国企业中，有一半是规模相当大的企业。与新工作的本科生和研究生交谈，与几所大学会计学院的年轻教师和研究生进行讨论，给我们的印象是，在当前的就业环境下，如果会计硕士毕业后没有取得注册会计师资格，首先要通过注册会计师考试。一位刚刚参加工作的会计硕士说，注册会计师资格在就业中起着决定性的作用；通过一些外国会计资格考试只能帮助获得面试机会。相比之下，成本太高了。注册会计师资格是在会计师事务所工作所必需的。在美国，只有5%-10%的会计师在会计师事务所工作，其余90%以上的会计师在企业内部工作。那么，为什么大家还认为只有通过注册会计师考试，取得执业资格，才能算是合格的会计师呢？在分析原因时，美国和中国有许多相似之处。

首先，经济环境发生了很大的变化，通过证券市场和资本运作融资越来越成为一种趋势。安然事件（2001年初）之后，这一趋势更加明显。人们将注意力从管理会计转向财务会计。

 

许多中国企业希望上市，需要熟悉注册会计师业务的会计人员。政府正在努力适应经济全球化的形势，并推出了一套完整的会计准则，使企业财务会计在2007年与国际社会完全一致。在这种情况下，人们更关注财务会计的新规定，这也很容易理解。从报纸上发表的文章和报道，从等待就业的学生的角度来看，人们比管理会计更关注财务会计，这在美国和中国似乎已经成为一种国际趋势。

然而，从企业的角度来看，管理会计对提高企业的竞争力非常重要；管理会计的方法需要得到充分的改进。近年来的两项大规模调查（一项是IMA与安永会计公司合作的调查，另一项是IBM公司对全球900家分公司首席财务官的调查）也得出了同样的结论。