会计理论研究方法体系

会计理论研究方法体系

 

会计理论研究方法从不同的角度有不同的分类。就其普遍性而言，会计理论研究方法是一个由哲学方法、一般方法和特殊方法组成的完整体系。三者之间有内在的有机联系：在层次上，前者指导和约束后者是后者的基础；在内容上，前者依赖于后者，后者是前者的丰富和发展。会计理论研究方法体系如下：（参见2000年四川会计第六期第13页）。

1．哲学方法

哲学方法是对各学科理论研究发挥普遍指导作用的方法，包括辩证法、认识论和逻辑方法。由于会计理论研究方法主要是思维方法，哲学方法的各个组成部分从思维的不同方面对会计理论研究产生了影响。具体来说，辩证法限制了思维的内容，为思维提供了材料，从理解与存在的关系以及如何正确理解存在，阐明了思维的过程，指出实践是检验思维正确性的唯一标准；逻辑（指形式逻辑）以思维形式结构及其规律（如同一规律、矛盾法、排中法和充分理由法）和逻辑类别（如定义、划分）为前提，为思维的合理组织和表达提供指导。

辩证法、认识论和逻辑在思维方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有机统一形成了合力，从内容、过程和结构等方面构建了研究者的思维框架，决定了研究者的立场，对研究者的思维起到了指导、限制和主导作用。只有掌握了正确的哲学方法，研究者才能树立正确的观念，基于辨证思想，遵循逻辑规律，构建起源于并用于指导会计实践的会计理论。

2．一般方法

一般的方法是适应某一学科的方法。在科学分类中，会计根据属性属于社会应用科学。与自然科学相比，这类科学面临以下困难：影响因素复杂多变，因果关系难以把握；变化趋势不可逆转，难以放在严格的可重复实验操作下；人的主观主动性决定了他可以根据环境的变化和预测趋势改变自己的行为，使研究目的的实现具有强烈的主观色彩；人们受到社会关系网络的束缚，人际关系的相互影响、人们对利益的尝试和个人素质的差异增加了实施研究的难度，等等。社会应用科学的特殊性决定了最高层次的哲学方法必须具体化，从研究历史悠久、研究水平领先的自然科学中学习的研究方法具有新的内涵，以适应社会应用科学的需要。

在具体内容上，一般方法的深度和水平可分为经验方法和理论方法。这种区别是相对的。在实际的理论研究中，它们相互渗透、重复和依赖：

首先，在辨证统一方面，经验方法和理论方法从现象和本质的把握上实现了对事物的理解。一切都是现象和本质的统一。现象是事物的外在表现形式和表面特征，可以直接被感官感知；本质是事物内在的根本联系，包含在事物内部，不能直接被感官感知。只有通过抽象思维才能把握。通过感觉、直觉、想象等形式获取大量经验事实，形成理性认识，实现对事物的初步理解和深刻把握。事物现象与本质的统一决定了经验方法和理论方法对思维的理解是必不可少的。而且，现象的复杂性和本质暴露的过程性决定了思维理解不能一次性完成。

其次，就理解过程而言，经验方法和理论方法从实践、理解和再理解的反复转变中，实现了理论的创新、测试和真理的不断接近。经验方法获得的复杂、零碎、个别或特殊的经验事实，经理论方法的抽象处理形成了组织的一般原则或假设，这些假设是否可以上升为理论，需要用经验方法来验证，因为抽象处理的结果不是真实的再现，受研究人员理解水平的限制，受理论惯性的影响，以及丰富多变的实践和相对僵化的理论冲突。然而，假设的测试不是一个简单的过程重复，而是进入一个更高的水平，如更仔细的实验设计、更广泛的调查范围、更丰富的经验获取、更清晰的观察目的等。

显然，从现象与本质的辨证范畴和认识论的角度，将经验方法与理论方法有机结合，与当今备受推崇的实证研究模式一致。实证方法在方法分类上不是一种独立的研究方法，而是一种以哲学方法为基础，将经验方法与理论方法相结合的综合方法。从这个角度来看，它是一种更先进的方法。

3、专门方法

特殊方法是在哲学方法的指导下，结合某一学科的性质和特点，对一般方法的具体运用。会计的性质和特点决定了它不同于其隶属于大类社会科学的属性。本着“只有不同的方法才能解决不同的矛盾”（毛泽东）、“一切随时间、地点、条件而变化”（斯大林）的理念，一般的研究方法必须在会计研究中进行改制，即通过扩大内涵、缩小外延，赋予一般的研究方法新的质量，使其适应会计的个别情况。虽然会计理论研究采用了不同名称和各种研究方法，但其本质只是一般研究方法的具体应用。

现实中，西方国家会计理论研究中采用的道德法、社会学法、经济学法和事项法只是理论方法中假设方法的应用，即选择一定的视角作为进一步构建会计理论的出发点。例如，事项法中的假设前提是会计应提供与决策模型相关的经济事项信息，用户有能力选择合适的信息，会计理论应在此有限的前提下构建；就历史发展而言，会计理论研究中依次采用的描述性方法（20世纪60年代以前）、标准化方法（60年代至70年代）和实证方法（70年代至今），分别以归纳、演绎和实证研究为重点，构建会计理论是总结会计实践、会计理论演绎、解释、预测会计实践、会计理论科学，会计理论研究方法由不成熟到成熟。