财务报表概念框架的概念内容

1、财务报表概念框架的概念内容及其在制定会计准则中的作用

 

1980年，FASB将概念框架定义为一个由目标和基本概念组成的连贯理论体系，这些基本概念是相互关联的。2010年，IASB认为，概念框架应为未来财务报表准则提供指导，并可以处理会计准则或报告准则中没有直接表达的问题。从上述定义和解释中，不难发现概念框架是一个理论体系，首先指出会计存在的目标，然后规定财务会计的基本理论，指导具体准则的制定，为具体准则没有明确部分的处理方法提供指导意见，或具体准则之间的矛盾或相同准则理解偏差，也是制定和应用具体准则的约束。这表明，概念框架在国际会计准则中的地位是控制全局的。

 

然而，当涉及到中国的会计理论时，许多学者指出，概念框架作为一种会计理论，并不属于会计准则的范围。陈少华认为，概念框架是财务会计理论的一部分，但它本身并不属于会计准则。这需要从中国基本原则的角度考虑，通过讨论基本原则在中国会计理论中的地位、基本原则的效果、概念框架内容与基本原则内容的差异，处理是否有必要构建概念框架，是否可以用基本原则取代概念框架等问题。

 

二、基本原则在会计理论中的地位

 

中国的基本原则也有直接规定。第三条指出，“会计准则包括基本原则和具体准则，具体准则的制定应遵循本准则”。基本原则作为具体准则的指导，控制其制定。此外，对于一些新交易，财务会计不在具体准则中规定，企业在会计处理中应严格遵守基本原则。

 

从上述规定及其作用，不难看出具体标准制定的基本原则和指导意义，相当于国际会计准则的概念框架，虽然许多学者以概念框架不属于标准范围为由，指出我国应建立自己的概念框架，但概念框架和基本原则属于会计理论的范围，在会计理论中具有控制地位。基本原则可以取代概念框架的出现，而不是从外观上