关于政府和非营利组织会计（预算会计）

关于政府和非营利组织会计（预算会计）在经济和社会活动中，政府和非营利组织与企业并列。适用于前者的会计称为企业会计，适用于后者的会计称为政府和非营利组织会计。中华人民共和国成立以来，中国非营利组织的资金来源长期纳入国家预算。因此，中国统称政府总预算会计、行政单位（广义）会计、事业单位会计为预算会计。近年来，随着政治、经济和社会改革，民间非营利组织逐渐增多，机构业务领域和资金来源多样化，传统预算会计头衔无法适应新形势的变化，因此符合国际政府和非营利组织会计头衔开始成为广泛使用的术语。在西方国家的历史上，政府和非营利组织会计的理论和方法落后于企业会计的理论和方法。原因是企业在激烈的市场竞争中，企业对经营成果和产权的信息需求非常迫切。这种强烈的需求刺激和促进了会计方法的发展。复式会计法诞生于企业而不是非营利组织并非偶然。然而，企业会计的原则和方法也适用于政府和非营利组织，或企业形成的基本会计理论结构也适用于政府和非营利组织会计。在会计方面，政府与非营利组织与企业的区别主要在于：（1）企业需要分期计算资金的经营成果（利润），而政府与非营利组织不需要计算利润，但需要分期计算资金的使用结果（余额）；（2）由于政府和非营利组织不以营利为目的，不需要计算利润，因此没有资本（投资资本）的概念和会计需求；（3）由于政府和非营利组织不计算利润，没有企业会计中的收入和费用概念，或者其收入和支出概念与企业会计中的收入和费用概念不同，决定了政府和非营利组织会计中强调的收入实现原则、比例原则和稳定性原则。此外，基础会计、货币计量、可持续经营、会计分期四个假设适用于政府和非营利组织会计，复式会计法、权责发生制和历史成本原则也适用于政府和非营利组织会计。这里需要进一步解释的是，很多人认为政府和非营利组织会计在确认的基础上采用收付实现制，这基本上是概念上的误解。政府和非营利组织会计（外部报告会计）的基本目标是向有关方报告资金委托责任的履行情况，因此会计主体必须根据资金（涉及资产、负债、收入、支出、净资产等）的权利或责任（即权责发生制）进行确认和核算。但在政府和非营利组织中，资金进出会计主体的形式往往是现金，现金流入主体或流出主体往往意味着主体形成或解除资金（现金）权利，给人以收付实现制度确认的印象。而且，根据目前国际公认的资产、负债、收入、支出等会计要素的定义，其确认必须是权责制。当然，除使用权责发生制确认和报告的资产负债表和收支结余表外，不排除根据现金流量制另行编制现金流量表。可以说，政府和非营利组织会计（对外报告会计）是基础会计在政府和非营利组织中的应用，也可以看作是基础会计与财政、行政等学科的交叉学科。此外，政府和非营利组织会计也可以根据企业会计发展其内部报告会计（管理会计）。