财政总预算会计制度的重大改革

20世纪90年代，我国预算会计改革取得重大成就，初步建立了适应社会主义市场经济需要的预算会计体系。自1998年1月1日起，《财政总预算会计制度》全面实施、《行政单位会计制度》、以公共机构会计制度为标志，表明中国预算会计已经摆脱了计划经济体制下的模式，走上了适应市场经济需求、具有中国特色、科学规范的道路。时代在进步，在21世纪的新形势下，人类正在进入知识经济时代，对预算会计提出了新的挑战。近年来，中国以预算管理为中心的金融体制改革不断深化，带来了一系列需要进一步研究和解决的问题。以总预算会计制度为例，讨论了改革中存在的问题，并提出了一些个人意见。

 

一、现行财政总预算会计制度的基本特征

 

财政总预算会计，有时又称总会计或总预算会计，是指各级政府部门对政府预算执行和各种财政资本活动进行会计、反映和监督的专业会计。改革开放以来，为了适应经济体制和财政体制改革的需要，财政总预算会计制度经历了多次修订。特别是1997年财务总预算会计制度的重大改革，涉及会计要素、会计等式、会计方法、会计报表等方面。新会计制度与政府预算组成制度一致，分为中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。本制度以政府预算管理为中心，以经济社会发展为目的，进行会计、反映预算执行、实施会计监督、参与预算管理、合理调度资金。为此，它分为资产、负债、净资产、收人、支出会计要素，建立了“资产-负债=净资产”、“收支=结余”，实行收付实现制，采用借贷记账法，采用历史成本模式。各级总预算会计定期编制汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书等附表。其他附表包括基本数字表、行政事业单位收支汇总表及附会计报表。与行政事业单位会计相比，总预算会计以预算管理为核心，宏观性、社会性、政策性、统一性强。新制度在规范各级财政总预算会计、保证会计信息质量方面发挥了积极作用，满足各级财政部门加强预算管理和会计从计划经济向社会主义市场经济转型的需要，提高我国预算会计的整体管理水平。然而，目前的总预算会计制度并没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立的基本预算会计模式。随着经济体制改革和财政管理改革的深入，总预算会计制度的许多问题和局限性逐渐出现和出现。

 

二、现行财政总预算会计制度存在的问题

 

在经济体制转型过程中，我国预算会计环境正在发生重要变化。近年来，随着公共财政体制的逐步建立，政府采购、工资分配、部门预算、国库集中收付制度等一系列重大制度改革在财政支出领域进行。这些变化需要改革总预算的会计方法，使其能够更准确、更全面地反映政府的资本运动，为政府的宏观经济管理和市场运作提供更真实、更完整的会计信息。面对财政管理体制改革的深化，现行总预算会计制度暴露出以下问题：

 

会计范围过窄，难以充分反映政府的资本运动和结果

 

1、财政总预算会计仅限于当期支出，不能满足政府多元化的要求。现行财务总预算会计制度以预算资本运动为对象，反映预算和预算执行情况和结果。由于预算是在“年度”期间编制和执行的，其确认、计量、记录和报告的重点自然是当年预算执行情况和结果，但在社会主义市场体制下，政府投资形式从单一的财政免费拨款向多元化方向发展，除了免费拨款外，还有政府参股等多种形式。如果各级政府在基础设施建设方面进行对外合作投资或参股投资的行为越来越多。此外，随着国库制度的改革，国库资金将逐步实施资本化运作，出现有价证券交易，部分政府资产将以有价证券的形式存在。在这方面，现行的总预算会计制度只能反映为当前的财政支出，不能对国有股进行会计确认、计量、记录和报告，不能真正反映政府资产的状况，也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。显然，现行的财务总预算会计制度已经不能满足这些变化的需要。

 

2、对政府投资者固定资产的核算和反映不完整。目前，总预算会计制度中没有反映政府固定资产的会计核算。虽然行政事业单位会计要删除资金和生产，但只有食品和魏生产的肮脏，行政和新的奖励资产也不计提_。固定资产的账面价值与实际价值背离，不利于行政单位提供公共服务的成本的准确反映。政府用财政资金购买的固定资产难以在总预算会计中反映，这意味着政府用于购买固定资产的财政资金一旦支出脱离政府和公众的视野，不利于财政资金的有效使用，不利于加强管理和监督。

 

3、预算内外资金分别核算，与财政预算收支要求不一致。一是现行财政总预算会计制度对资金的会计要求与行政事业单位的财务预算管理要求不一致。根据现行预算管理要求，各行政事业单位所有收支均纳入预算管理，收支实行统筹安排和综合平衡，不再实行预算内外资金分别运行和各自平衡的预算管理办法。但现行财务总预算会计制度规定，财务预算内外资金分开管理，分别开立银行账户，分别设立两套账户进行会计。无疑与行政事业单位财务预算管理要求相矛盾。二是不能满足财政编制部门预算的要求。部门预算反映了“大收入、大支出”的概念，不仅包括预算内收入支出，还包括预算外收入支出和其他收入支出。现行财务总预算会计制度要求资金内外分开预算，不利于部门预算的编制。三是财政总决算中财政总预算会计报支出与行政事业单位会计报支出口径不一致。财政总预算会计一般采用分配支出的方式，反映预算内资金的分配情况，行政事业单位的支出反映预算内外资金的支出，导致决算支出范围不一致。