预算会计中往来资金的衔接与会计方案

政府会计制度实施过程中出现问题的对策

(一)在“其他收支”科目中核算参研资项

鉴于研究资金转移的特殊性质，为了不与主要研究单位的决算报表发生冲突，研究单位在收到研究资金后作为“其他收入”反映在财务会计和预算会计中。支出发生时，根据项目协议内容设置相关明细科目，并在相应的“其他支出”科目中增加项目辅助，以满足参与单位日常管理参与资金预算执行的需要。在年度决算报表中，由于“其他费用”不属于决算报表所反映的内容，因此不会重复编制费用明细。同时，研究单位应根据主研究单位的预算管理要求，及时出具研究资金的决算数据，使主研究单位进行数据汇总，使相关项目支出在主研究单位的决算报表中如实反映，确保项目决算的准确性。因此，通过“其他收支”科目对研究项目进行会计核算，不仅可以满足主研究单位预算支出的管理需要，而且不会出现决算数据中财政拨款收支的重复现象，而且分别反映了主研究单位和研究单位各自的收支情况。

（2）预算会计中往来资金的衔接与会计方案

一是前一年非财政拨款往来资金的衔接方案。根据财政部的衔接规定，对于以往年度交易资金的新旧衔接，单位需要逐一分析判断原交易科目的余额。所有属于去年支出但尚未支付的交易应按要求按其资金性质进入相应的预算余额项目。根据资金来源的不同，这个问题可以分为两种方式来解决：（1）编制调整凭证。如果是财政资金，可以在预算会计的“资金结算”科目下设置“临时存款”，并在过渡过程中编制调整凭证，即借记资金结算-零余额账户、贷记资金结算-临时存款。在本科目借方余额中直接冲减往来款项。19年初实际支付时，预算会计不需要做分录，只需要在财务会计中冲减相应科目的余额即可。因为根据政府会计制度对预算会计范围的规定，预算会计只有在产生预算收入和费用并发生相应货币增减的同时才能进行核算。因此，在衔接过程中，这类非预算年度交易科目的余额只需要对财务会计的相关科目进行核算。(2)不涉及零余额账户的不调整。如果资金来源不涉及零余额账户结算，则无需进行此类衔接调整。这主要有两个考虑因素：一方面，当往来资金实际支付时，预算会计不再需要通过成本科目进行核算，年底与财务会计支出没有差异，减少了调整工作，避免了人为因素错误的可能性；另一方面，在预算会计收付实现制度的原则下，不属于预算年度的支出不反映在当前的预算会计中，符合其会计要求。二是预算会计中公务卡及工资代扣部分的往来款项的核算。从公务卡的消费性质来看，当员工使用公务卡时，他们的主动支付行为已经发生，只是用信用支付代替货币支付。员工完成报销流程后，由单位还款形成货币支付；相反，如果支出未经批准，相应费用不纳入会计，即公务卡支付的形成与支出的发生完全同步。因此，将公务卡作为货币资金的另一种存在形式，计入“预算会计”的费用科目。为了区分其与现金和银行存款的区别，可以在预算会计的“资金结算”科目下设置公务卡二级明细。每当形成公务卡消费的预算支出时，可以在预算会计中进行资金结算-公务卡贷款人会计，同时反映在财务会计的交易科目中。这不仅可以通过财务会计管理公务卡还款，还可以使财务会计与预算会计支出一致。年底零余额账户关闭时，只需及时结清当年公务卡还款，即可实现财务和预核算资金账户同步。与公务卡类似的工资代扣等往来费用可以考虑相同的会计方法。由于这些费用是常规的临时支付，没有欠款的风险，因此可以考虑在预算会计和财务会计中同步核算。这样可以减少年底财务会计和预算会计支出的调整，减少人为错误的可能性，真实反映预算执行情况，为年度决算报表提供更全面、更科学的数据信息。

（3）在预算会计中，自有资金科目统一会计

对于事业单位来说，除了用于财政拨款收支的零余额账户外，还有用于其他收支的自有资金账户。但自有资金账户中的部分资金核算不能纳入预算管理范围(如单位党费的收支)，因此财务会计不可避免地会有收支，而预算会计不能纳入收支。如果“财务和预算”双方分别为自有资金设置现金和银行存款科目，必然会导致预算会计的现金余额与实际情况不符，容易干扰出纳的现金管理。因此，笔者认为可以简化预算会计中相关二级明细科目的设置，无论是现金还是银行，自有资金的收支都可以统一反映在一个科目中，不仅反映了备用资金的情况，便于账户余额的核对。

新制度的实施对所有行政事业单位来说都是一个巨大的挑战，其“双基础”和“平行记账”的创新理念是一套没有教训的“中国制造”。对于公共机构的财务部门来说，仔细分析公司的业务特点和资金来源是非常重要的。只有灵活运用专业理论知识，始终保持探索和突破的精神，才能充分利用新制度，使政府会计制度充分反映其综合、准确、科学的优势。