现有的供材管理模式和税务管理

一.相关概念

甲供材是指项目施工单位与施工方在签订合同时约定部分设备.甲方应提供由甲方提供，如水泥.燃料油等。，甲方提供的这部分材料通常被称为甲方提供的材料。对于施工方来说，甲方提供的材料不仅可以减少材料资金的投入，还可以有效规避材料价格上涨带来的经营风险；对于施工单位来说，通过有效控制材料供应商和材料质量，可以保证工程质量。鉴于此，甲方提供的材料在工程建设项目中很常见。

二.现有的甲供材管理模式和税务管理模式

(1)甲材+清包工方式

1.管理模式描述项目建设单位向施工方提供采购的材料，并在施工合同中约定，施工方应提供工程服务，即施工方不采购施工所需材料或只采购辅助材料，并收取人工费和管理费。在这种模式下，施工单位结算工程款不包括甲供材料。2.本模式下的税务管理理(1)建设单位购买的商品用于增值税应税项目，可根据增值税扣税凭证上注明的税额从销项税额中扣除，建设项目使用的甲方材料一般适用税率为16%或3%。（2）根据《营业税改征增值税试点有关事项规定》，一般纳税人可以通过清包工的方式提供施工服务，选择简单的计税方式，即3%的征税率。由此可见，施工方可根据实际需要选择10%的税率或3%的征收率。考虑到承包方式，施工方的工程成本主要是人工成本，而人工成本往往难以取得增值税扣税凭证。因此，在这种模式下，项目建设单位往往会取得3%的税率专用发票。(3)材料供应商在这种模式下的优缺点.施工单位与施工承包商之间的开票关系简单易操作。但是，在这种模式下，甲方供应的材料不包括在施工方的产值中，施工单位无法实现产值的最大化，因此施工单位的积极性往往不高。

(2)甲材+A供工程模式

1.管理模式描述项目建设单位自行采购甲供材料供施工方使用。在与施工方结算过程中，甲供材料作为完成工程量计价的组成部分，计入施工方结算工程款，从应付工程款中扣除项目建设单位提供的甲供材料。2.本模式下的税务管理(1)甲供材结算环节。与“甲供材+清包工方式”同样，项目建设单位直接取得增值税专用发票，按照税法有关规定扣除。(2)工程款结算环节。根据《营业税改征增值税试点有关事项规定》，一般纳税人可选择10%的税率或3%的征收率，为甲方提供建筑服务。在甲供材料资金占工程资金比例足够大的情况下，如果施工承包商能够获得甲供材料发票，由于销售商品的适用税率为16%，建筑服务的适用税率为10%，施工承包商采用一般计税方法的税负水平可能低于简单计税法的税负。因此，如果施工承包商能够获得甲供材料发票，项目建设单位将获得10%的增值税专用发票。

三.“营改增”探索后甲材料管理新模式

现有的甲供材料“甲供材+清包工”及“甲供材+甲供工程”该模式，由于无法实现双方产值和税收管理的双赢局面，施工单位和施工承包商往往有不同的甲方材料管理模式。鉴于此，可以考虑将甲方材料的管理模式从现有的甲方模式转变为甲方模式。

(1)甲定模式描述

项目建设单位通过招标确定材料供应商后，项目建设单位.施工承包商和材料供应商签订三方合同，材料供应商直接向施工承包商提供三方共同验收的合格材料，并向施工承包商开具发票。同时，项目施工单位将材料款作为预付款支付给材料供应商，最终从施工承包商的工程款中扣除。

(二)甲定模式的税务管理

在这种模式下，施工承包商作为材料的直接买方，从材料供应商那里获得购买商品的发票，并按照税法的规定扣除。同时，项目建设单位仅作为材料资金的预付款人，不涉及甲方材料的实物流通，有效防止甲方材料被认定为销售行为带来的税收风险。可以看出，甲方材料的甲方模式考虑到产值最大化和税收关系，可以继承保证工程质量、减少原甲方材料模式下施工承包商资金投入的优势。