建筑施工企业内部税收管理风险

一、施工企业税务管理风险

建筑施工企业的税收管理风险主要来自企业内部和企业外部两个层面。其中，建筑施工企业内部税收管理风险主要是内部控制体系不完善、企业业务规划缺陷、决策者主观判断、业务安排不考虑税收风险、财务政策不及时、财务政策理解偏差等。；建筑施工企业外部税收管理风险主要是税收法规不完善、执法行为不完善、上游企业地位过强等。

二是建筑施工企业税务管理现状

(一)虚增成本频频

目前，建筑业的成本主要涉及劳动力成本和建筑材料成本两个模块。在这种情况下，承包商和建筑施工企业之间的利益密切相关。承包商虚假列出成本的，增加建筑施工企业的税务进项摊销成本，增加税务会计难度。

（二）纳税期不规范

根据我国有关税法的规定，建筑施工企业取得工程预收款收入后，应当按照工程竣工日期缴纳税款。在建筑施工企业的日常管理过程中，由于企业预付款现象较为普遍，建筑施工企业资金回笼时间较长，给建筑施工企业纳税期的规范化设置带来了很大的困难[1]。

（三）纳税人申报纳税的依据缺乏真实性

现阶段，在建筑施工企业税务管理过程中，由于缺乏完善的财务制度和规范的会计凭证，部分建筑施工行业纳税人向税务部门提交的财务报表真实性不足，申报表数据与实际经营情况差异较大。如果高质量的工程奖项直接包括在内“应付福利费”，不做应税收入等。

三、加强施工企业税务管理措施

（一）完善内部管理机制

针对现阶段建筑施工企业税务管理中虚增收入的频繁情况，首先要加强企业内部的政策学习和培训。增值税税率变动后，由于项目成本和会计变化较大，从思想层面开始，从管理到业务层面开展全面学习工作，鼓励内部人员了解增值税政策，积极规范自身业务形式，为企业顺利度过营业税改革提供依据。同时，要从企业内部管理入手，构建符合增值税管理制度的税务管理制度。税务管理制度建成后，以“工程税金”以固定费率为核心，计入建筑安装工程造价，或计入竞争性费用，提高报价管理效率。如果工程税计入不可竞争性成本，可以在一定程度上为建筑施工企业提供政策保护；如果工程税计入竞争性成本，建筑施工企业可以在招标模块中规范工程税率标准。在此基础上，施工企业可以建立工程量清单，对不含税的成本进行投标。并以价外税的形式分析增值税收费情况，实现高质量、高价格，按质量讨价还价，避免标准定额对企业定价的影响[2]。此外，鉴于建筑施工企业内部管理过程中不可控的税收风险因素，建筑施工企业可根据企业会计准则和工程竣工进度确定合同收入、费用和纳税义务。在此基础上，针对业主违约导致工程进度无法及时确认或工程款支付延误的情况，施工企业可以利用事中控制的方式，增加业主延期付款或工程进度延期确认说明等书面文件的收集，确保企业税务管理的有效开展。

（二）加快与上下游业务单位融合

鉴于现阶段建筑业企业预付款，建筑业企业税务管理人员应从纳税时间、采购合同、增值税专用发票支出项目等方面加快与上下游业务单位的整合。（1）在纳税时间确定期间，施工企业可与施工方和材料供应商协商，结合增值税相关规定，会计主营业务收入结束会计模块，共同结算所得税，确保增值税销售和增值税进项同步，减轻财务压力。（2）材料采购合同签订期间，建筑施工企业可以根据合同对材料采购方和材料供应商权利义务管理的约束，与材料供应商沟通，进一步细化采购合同条款，详细规定自己和材料供应商的权利义务。在材料采购合同中，施工企业应明确提出材料供应商开具增值税专用发票的责任，并保护其权利。同时，考虑到增值税税率变化后，材料供应商提供的服务成本将适当上升，施工企业应与材料供应商沟通材料服务成本上升，确保双方利益。（3）在施工企业税务管理过程中，明确增值税专用发票的支出类别，可为税收抵扣工作的顺利开展提供依据。因此，建筑施工企业税务管理人员可以上游购买和成本业务获得增值税发票机会作为管理重点，综合分析购买设备、办公用品、劳动保护用品、水电支付、燃料支付、设备维修支付模块，尽可能与企业合作，确保增值税正常扣除[3]。

（三）加强对纳税申报依据的管理

（1）税务会计是建筑施工企业税务管理信息的主要来源，也是企业纳税申报的主体。根据建筑施工企业税收征收制度和会计标准的要求，建筑施工企业可以制定和完善内部税务会计管理制度，限制内部人员的税务管理行为，为企业会计工作的标准化提供依据。同时，为了进一步降低内部税务会计工作的难度，施工企业可以根据相关会计准则系统整合内部税务会计数据，为企业内部税务会计税申报工作提供良好的指导。（2）减轻企业税收负担，降低企业税收风险是建筑施工企业税收管理的主要目的，为了充分提高建筑施工企业税收申报的真实性，建筑施工企业可与大型综合企业签订战略合作协议，重点采购钢材、混凝土材料，提高材料采购的声音和材料采购效率。同时，考虑到战略合作协议的灵活性，施工企业可以用信用支付代替现金支付，减轻自身的财务压力。在此基础上，建筑施工企业可以在独立税务会计管理部门的基础上增加税务会计管理人员，完善项目资金收集节点管理机制和合作供应商关系网络，为税务申报和进项发票提供足够的空间。通过灵活完善的节点管理和合作伙伴关系网络建设，可以有效弥补建筑施工企业增值税进项税申报渠道，减轻建筑施工企业的税收负担和财务压力[4]。此外，鉴于现阶段建筑施工企业税务申报失真风险，建筑施工企业收到预付工程款后，以财务管理部门、业务管理部门信息沟通为阶段目标，寻找财务管理部门和业务管理部门信息契合点，建立完善的财务管理和税务管理、业务管理沟通平台，促进建筑施工企业及时应对突发税务风险。在平台建设过程中，施工企业可以在完善现有财务管理网络的基础上，将税务管理相关内容纳入财务信息系统，通过新的财务信息系统有效连接与税务管理相关的各个模块。最大限度地利用互联网信息化，为提高财务部门与业务部门之间的信息交互效率提供依据。

四，结束语

综上所述，税收管理是建筑施工企业内部管理的重要模块。因此，鉴于增值税营业税后建筑施工企业的税收情况，建筑施工企业可以虚假增加成本，以税收申报扭曲为管理重点，逐步改革自身的税收管理模式。同时，严格按照国家税收规定和建筑业发展特点，加强税收申报依据管理，加快与上下游业务单位的整合。结合互联网财务信息管理平台的优化和改进，可以有效提高建筑施工企业的税收管理效率。