中国上市商业银行会计信息披露的真实性

商业银行与非银行上市公司会计信息披露存在问题及其比较

（1）中国非银行上市公司会计信息披露问题及原因分析

1.虚假会计信息披露的具体形式。近年来，会计信息扭曲现象不断增加，严重扭曲了股票价值，造成了巨大的资本市场泡沫，导致市场资源配置失败，构成金融风险，对国家经济安全构成威胁。具体表现形式有：会计信息披露不真实、不充分等。会计信息扭曲的主要原因是利益驱动。

2.伪装经营利润。为虚增利润或逃税，部分上市公司通过计提减值准备等方式无法有效抑制利润盈余管理现象，主要表现为计提减值准备的随机性，变相储存利润。

3.会计信息披露不规范。违反企业会计信息披露规定也会产生影响。部分公司信息披露缺乏严肃性，利润分配随意调整；与公司相关的市场竞争、营销策略和宏观产业政策没有完全披露根本不披露；会计政策的选择和变更、重大事项对企业的影响、无形资产的不规范披露，特别是研发和非经常性损益。

4.中国非银行上市公司会计信息披露存在上述问题的主要原因。（1）会计制度不规范，往往需要会计人员进行主观判断。会计人员在计提减值准备、固定资产折旧、判断一件事是否属于重大事项时，需要做出主观判断（2）上市公司机制缺陷。机制缺陷是会计信息披露问题的根源，主要表现在两个方面。首先，股权结构不合理。在中国上市公司中，“一股独大”，流通股过于分散。其次，独立董事并不独立。独立董事一般由大股东任命，从大股东的利益出发。（3）公司内部控制制度不够完善，外部保障机制难以防止欺诈。虽然许多企业已经建立了内部控制制度，但由于我国内部控制制度的实施时间不长，在许多方面仍存在缺陷，不能从根本上解决企业欺诈和经营利润的现象。

（2）中国上市商业银行会计信息披露中存在的问题及原因分析

1.中国上市商业银行会计信息披露的真实性不强，缺乏充分性。会计信息扭曲会计行为使企业会计人员收集、整理、处理、检查会计数据，并向利益相关者披露会计信息过程的总称。一些上市商业银行提供误导性的财务报告，以粉饰其经营业绩。此外，目前上市商业银行的信息披露主要反映经营成果和会计信息，但对反映其经营质量、效益、信用风险和经营风险的会计信息披露不够重视。

2.资本充足率被高估了。资本充足率是保证银行业务安全稳定的制度安排，是制约商业银行资产规模扩张的边界。中国上市商业银行计算资本充足率时，核心资本和附属资本标准与巴塞尔协议定义有一定差距，坏账准备金作为附属资本，高估资产充足率，根据中国银行资产现状，银行计算资本充足率风险权重系数也在一定程度上高估了中国银行的资本充足率。

3.表外业务信息披露不足。目前，我国商业银行对表外业务的风险管理模式还不是很完善。从上市银行信息披露情况来看，大部分只披露表外业务类型、到期日、期末余额等信息，但表外业务风险不具体披露，无法快速、完整、真实地披露表外业务信息。

4.缺乏风险管理的定量信息。巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露，要求银行为信用风险、市场风险和流动性风险提供充分的定性和定量信息。对于操作风险和法律风险等难以量化的风险，需要披露相关的定性信息。由于我国商业银行起步较晚，对测量和检测风险的技术和方法掌握不多，缺乏大量的管理数据。因此，虽然我国商业银行在定性信息披露方面基本能够满足要求，但在定量信息方面，不能提供国际标准要求的大部分定量信息。

5.中国商业银行存在上述问题的主要原因。

（1）披露的监管机制并不完善。中国银行业监督管理委员会成立后，中国银行业监督管理委员会负责统一编制全国银行数据和报表，并会同有关部门对存款金融机构应急风险处置提出意见和建议。然而，对商业银行信息披露的监督和频率，对信息披露违规行为的处罚还不够。信息收集、处理和利用存在一定的不足，对各种信息没有一定的分析能力。

（2）能遵守的会计准则很少，也不规范。我国商业银行信息披露规范体现在金融企业会计制度、金融保险企业财务制度、会计法、企业会计准则、商业银行法、股份有限公司会计制度等各项法律法规中。除中国证监会编制的第二条规则外，上述法律法规对商业银行信息披露的要求是原则性的，没有具体要求。目前，我国商业银行信息披露几乎没有适当的规范。

（3）未掌握行业信息披露的特点，未从信息用户的角度考虑信息披露的内容深度。风险对商业银行和信息用户非常重要。商业银行应及时定量分析风险，形成全面的预防体系。但目前，商业银行在这方面做得不是很好，只停留在风险披露的初级阶段。

（3）商业银行与非银行上市公司信息的比较

商业银行和非商业银行上市公司信息披露存在许多类似问题，如信息披露扭曲、缺乏充分性，但仍存在一些不同的信息披露问题，如高估商业银行资本充足率、缺乏定量风险管理信息，而不是银行上市公司没有这些问题。主要原因之一是商业银行与非银行上市公司的行业和业务特点不同，商业银行受到更严格的国家控制。此外，商业银行对风险比非银行上市公司更敏感，商业银行比非银行上市公司更容易受到风险的影响。商业银行和非银行上市公司的会计信息披露意义深远。然而，我国商业银行和非银行上市公司的会计信息披露存在信息披露不真实、不充分、不规范、善良等问题，严重影响了我国商业银行和非银行上市公司的发展。商业银行和非银行上市公司应当从上述方面完善会计信息披露，促进商业银行和非银行上市公司自身和信息披露的发展。