持有到期投资持有的会计处理

持有到期投资持有的会计处理

 

持有至到期投资期间，债券利息收入主要确认。根据会计准则，应采用实际利率法计算，即投资Y收益=摊余成本×实际利率，但摊余成本和实际利率的计算难以掌握；同时区分债券类型，是分期偿还债券还是本息债券，会计处理有一定差异；此外，还需要考虑是溢价还是折价购买债券，以下分析不同情况。

 

1.溢价购买分期付息一次还本债券。首先计算实际利率，每年应收利息=900 000×5%=45 000（元）。45 000×（1+r）-1+45 000×（1+r）-2+45 000×（1+r）-3+45 000×（1+r）-4+（45 000+900000）×（1+r）-5=1 000 000（元）。

 

根据年金现值系数和复利现值系数，采用测试方法进行多次测试后，当r=3%时，现值=982 426.5；当r=2%时，现值=1 027 237.5；此时现值为100万元。根据插值法，（r-2%）/（1 000 000-1 027 237.5)=(3%-2%)/(982 426.5- 1 027 237.5)，计算出r=2.61%，此时摊销情况如表1所示。

 

2016年12月利息调整摊销=100 000-18 900.00-19 393.29-19 899.45-20 418.83=21 实际利息收入=458.42(元) 000-218.42=2361.58(元)。

 

2012年12月31日会计分录如下：

 

借：应收利息45 000

 

贷款：投资收益26 100

 

持有至到期投资――利息调整 18 900

 

同时，

 

借贷：其他货币资金455 000

 

贷款：应收利息45 000

 

2013年12月31日至2016年12月31日，年底会计分录与2012年12月31日相同，只有“投资收益”和“持有至到期投资”――利息调整科目的金额可以用表1中当年实际利息收入和利息调整的摊销代替。

 

2.折价购买分期付息一次还本债券。承上例，计算思路一致，得出摊销情况如表2所示。

 

其中，2016年12月利息调整摊销=100 000-17 160.00-18 493.33-19 930.26-21 478.85=22 实际利息收入=457.56(元) 000+22937.56=67937.56元。

 

2012年12月31日的会计分录如下：

 

借：应收利息45 000

 

持有至到期投资――利息调整 17 160

 

贷款：投资收益62 160

 

同时，

 

借贷：其他货币资金455 000

 

贷款：应收利息45 000

 

2013年12月31日至2016年12月31日年底的会计分录与2012年12月31日相同，只需将“投资收益”和“持有至到期投资”――利息调整科目的金额可以用表2中当年实际利息收入和利息调整的摊销代替。

 

3.溢价购买一次还本付息债券。承接例2:如果广州珠江集团购买的债券不是分期付息到期还本债券，而是一次还本付息债券，其他条件不变，摊销情况见表3。

 

其中，2016年12月利息调整摊销=100 000-21 200.00-20 633.56-20 053.64-19 459.92=18 实际利息收入=452.89(元) 000-1852.89=26347.11(元)。

 

2012年12月31日的会计分录如下：

 

借：持有至到期投资――应计利息45 000

 

贷款：持有至到期投资――利息调整 21 200

 

投资收益 23 800

 

2013年12月31日至2016年12月31日年底的会计分录与2012年12月31日相同，“持有至到期投资――应计利息的金额总是45 000元，就像分期付息债券一样，只需将“投资收益”和“持有至到期投资”――“利息调整”科目的金额可以用当年表格中实际利息收入和利息调整的摊销代替。折价购买还本付息债券不再解释。

 

4.“T型账户法”简化了持有到期投资持有期间的会计核算。无论是溢价购买分期付息还本债券，折价购买分期付息还本债券，还是溢价购买还本付息债券，折价购买还本付息债券的会计核算，在使用实际利率法时都难以理解，当实际利率采用货币时间价值计算时，只有摊余成本难以处理，因此，可以使用最基本的会计“T型账户法”简化上述计算过程，使初学者更容易掌握。从支付利息到偿还债券溢价的T型账户如下：

 

从这个T型账户可以看出，2012年初摊余成本=成本900 000+利息调整100 000=1 000 2013年初摊余成本=2012年初摊余成本1000（元） 000 000-利息调整18 900.00=981 2014年初摊余成本=2013年初摊余成本9813年初 100-利息调整19 393.29= 961 706.71（元）2015年初摊余成本=2014年初摊余成本961 2006.71-利息调整 418.83=921 38.42(元)，2016年利息调整=100 000-18 900.00-19 393.29-19 899.45-20 418.83= 21 388.42(元)?利息收入=45 2016年底摊余成本为9000-2138.42=2361.58(元) 000元。

 

总之，摊余成本实际上是账面价值。对于分期付息一次性还本债券，持有至到期投资有两个二级科目：“成本”和“利息调整”。对于到期一次性还本付息债券，有两个二级科目：“成本”和“应计利息”。根据T型账户原则，无论是哪种债券，在获得账面价值之前，都应合并所有二级科目。这种账面价值是当年年底的摊余成本，即明年年初的摊余成本，直观地解决了投资收益的计算，很容易得到利息调整的金额。