行政单位“双分录”基本核算方法

为适应我国公共财政管理改革发展的需要，财政部经过一年多的充分研究和试运行，于2013年12月修订了行政单位会计制度，修订后的行政单位会计制度最大亮点之一是“双记录”会计应用范围更广，满足政府预算目标和会计目标的双重需求。

 

行政单位“双分录”基本核算方法

 

1. 资产类双分录核算

 

现行制度规定，行政单位在取得存货、预付款、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备材料、公共基础设施等非货币性资产时，应当同时进行两项分录，一项确认取得的资产的价值和相应的资产基金。存货、预付款、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备材料、公共基础设施等7个科目不仅是总账科目，也是资产基金相应的详细科目；另一项确认形成的资金支出和支付。具体的会计处理方法如下：

 

1.1 预付账款、购买存货等流动资产账户核算

 

借款：预付款/存货

 

贷款：资产基金――预付款/存货

 

同时借款：资金支出

 

贷款：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度

 

1.2 无需安装固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非流动资产核算

 

借：固定资产/无形资产/政府储备物资/公共基础设施

 

贷款：资产基金――固定资产/无形资产/政府储备物资/公共基础设施

 

同时借款：资金支出

 

贷款：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度

 

2. 负债类双分录核算

 

新制度还规定，发生应付账款和长期应付款时，应先确认形成的应付款项和待偿净资产；在偿还应付账款和长期应付款时，需要同时做两个会计分录，一个分录冲销应付款项和待偿净资产，另一个分录确认形成的资金支出和支付款项。具体会计处理如下：发生时借款：待偿净资产

 

贷款:应付款/长期应付款:贷款:应付款/长期应付款

 

还款时借：资金支出

 

贷款：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度

 

同时借贷：待偿净资产

 

贷款:应付款/长期应付款:贷款:应付款/长期应付款