我国企业环境会计披露模式

我国企业环境会计披露模式

 

目前，我国相当一部分企业的环境信息披露仍处于自愿状态。因此，这决定了环境会计信息披露模式的多样性。主要模式有两种：一种是补充报告模式；另一种是独立报告模式。

 

1、补充报告模式

 

在这种信息披露模式下，企业不需要重新设计环境会计信息披露表，只需在原三个报表系统中添加相应的项目，并在报表附注中披露不能用货币计量的环境资源信息。

 

(1)资产负债表

 

资产负债表资产方增加若干项目，反映环境改善增加的资产、污染造成的现有资产价值损失和环境目的提取的污染准备金，如“应收补贴”增加环境应收补贴，增加“待摊费用”中的环境污染控制费用；债务人增加若干项目，反映未来必要的交易行为，如“环境保护税”、“环境污染预期负债”等。所有者权益方还可以增加若干项目，如“环境资本公积”，并在提取的盈余公积中增加“环境保护基金”。

 

（2）利润表

 

可以在利润表中添加环境会计信息要素披露的环境会计信息项目主要有两个方面：一是控制环境污染和保护生态环境造成的收入，如增加“补贴收入”中控制污染的政府补贴收入；二是增加“管理费”中的环境污染控制费、环境管理费等全部或部分环境费用。

 

(3)现金流量表

 

现金流量表中环境信息的披露也可以在传统的现金流量表中进行一些调整。

 

例如，在“经营活动产生的现金流”一栏中披露与环境有关的支出，包括环境污染、污染排放和环境污染控制费用；在“投资活动产生的现金流”一类“购买固定资产、无形资产等长期资产支付的现金”中披露购买环境固定资产支付的现金、购买环境无形资产支付的现金、购买与环境有关的其他长期资产支付的现金；在“投资活动产生的现金流”一类“处置固定资产、无形资产等长期资产收到的现金净额”一栏中披露转让环境无形资产收到的现金净额；在“融资活动产生的现金流”一类“融资租赁支付的现金”一栏中披露环境租赁支付的现金。

 

(4)报表附注

 

附注中应披露以下信息：企业环境会计采取的具体会计政策和具体目标；企业资源环境管理体系；企业对重大环境事故的补救措施和不可测量的效果；政府立法采取的环境保护措施和政府要求的程度；企业主要污染物和处理措施；企业采取的环境标准和环境标准的变化对企业的影响；企业采用的主要环境监测体系和监测技术；根据环境法开展的重大活动。

 

2、独立报告模式

 

独立报告模式是指编制环境会计报告单独披露，是指不调整现行会计报表，单独编制环境会计报告的模式。该模式不仅可以编制单独的环境资产负债表和环境利润表，还可以编制单独的综合环境会计报告，披露所有的环境会计信息。

 

（1）单独编制环境资产负债表、环境利润表

 

环境会计要素与一般会计要素一起构成企业完整的会计要素，总体上符合会计恒等式：

 

资产＝债务+所有者权益

 

从理论上讲，环境资产、环境负债和环境所有者权益之间的关系也符合：

 

环境资产＝环境负债+环境所有者权益

 

环境资产负债表的设计仍分为三部分：

 

一是环境资产，包括短期环境资产：环境库存、应收环境（资源）产品资金；长期环境资产，包括长期环境资产原值、累计环境资产折耗、长期环境资产净值等。

 

二是环境负债，包括环境（资源）贷款、应付环保设备款、应缴环境资源税等。

 

三是环境所有者权益，包括环境成本；环境资本公积；环境利润；环境所有者权益总额。如果采用账户结构，左边是“环境资产”，右边是“环境债务和环境所有者权益”。

 

根据以下类型设计环境利润表：

 

(直接)环境收入－环境成本费用＝环境利润

 

“直接环境收入”项目及其明细项目是指应纳入会计期间的直接环境收入，不包括间接环境收入（或间接环境收入）。表中的“环境成本费用”项目及其明细项目是指应纳入会计期间的环境成本费用，不包括已资本化并纳入环境资产或环境设备价值的环境费用。

 

环境利润表的设计仍采用报告式结构：

 

一是直接环境收入，包括环境（资源）产品收入；处理“三废”再生产品收入；资源替代产品收入；绿色产品收入；获得污染损失赔偿和税收减免收入；政府环境补贴和环境贡献奖。

 

二是环境成本，包括环境预防和研发成本；环境资产折耗；环境保护成本；环境污染成本；其他环境费用；资源替代品成本；环境（资源）产品成本等。

 

三是环境利润。

 

(2)单独编制综合环境会计报告

 

编制单独的环境会计报告是在报告中披露所有环境会计要素信息和综合环境效益信息。与单独编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表相比，单独编制综合环境会计报告可以使环境利益相关者更全面、更完整地了解和掌握企业的环境会计信息。

 

环境会计报告的设计可采用报告结构：环境资产，包括短期环境资产、长期环境资产、环境负债、环境所有者权益（或股东权益）、直接环境收入、环境成本、环境利润、综合环境效益指标等，综合环境效益指标包括环境质量、环境治理利用、环境法律法规的制定和实施。

 

综合以上分析，采用补充模式披露环境会计信息，方法简单，操作方便，但缺点是环境信息可能分散在财务报告的许多地方，人们不容易直接得出环境会计信息的结论，难以进行全面、完整的披露；也难以管理环境会计信息披露，特别是制定标准。

 

采用独立报告模式将使环境会计信息的披露更加集中、全面、系统，使信息用户能够对企业环境得出适当的结论。

 

由于我国环境会计还处于起步阶段，各种理论和实践还不成熟和完善，在选择环境信息披露模式时应遵循循序渐进的原则。可以先选择非独立的环境会计报告方式，即稍微改进传统会计报表，或者在会计报表附注中增加环境信息披露的比例。随着各项工作的不断成熟和完善，我们可以逐步选择独立的环境报告模式。