资产重组的具体会计处理

会计在企业资产重组中一直处于重要地位。会计可以如实反映企业资产的调整。资产重组可以优化企业资产配置，改变企业产权结构，最大限度地提高企业效益。

 

一、资产重组类别

 

(1)收购并购

 

并购是指上市公司以自身利益为主体，主动收购其他企业的资产或股权，并购其他企业，或有针对性地扩大股权并购其他企业。为了产生规模效应，降低市场主体的交易成本，扩大市场份额，上市公司可以通过整合企业内外部资产和股权来实现，同时降低自身的经营风险。

 

(二)股权转让

 

股权转让是指上市公司根据转让协议取得并购公司部分股权，使自己成为新股东或控制原股东的行为。股权转让将导致公司股东、董事会和管理水平的变化，引入新的管理方法和策略，调整公司原有的业务活动，实现公司的管理和业务升级，在资产重组中发挥重要作用。

 

（三）资产剥离和股权出售

 

资产剥离和股权出售主要是指上市公司向目标公司出售部分资产或股权以获得收益的行为。剥离或出售资产是上市公司减少业务漏洞、改变业务方向、弥补资金的有效措施。这也是上市公司提高利润的途径之一，主要是剥离上市公司的劣质资产，出售给母公司或母公司的其他子公司。

 

(四)资产置换

 

资产置换主要是指上市公司以优质资产或现金替代其他公司的股票资产，以物质交换的方式交换资产，从而将劣质资产转化为优质资产，提高资产质量。在中国证券市场，资产置换被认为是各种资产重组方式中最快、最明显的方式。经常被上市公司，特别是一些主要业务陷入困境或业务损失的上市公司，作为扭亏为盈的手段。

 

（五）其他

 

在中国的证券市场上，上市公司也出现了以下重组方式：债务重组、公司分拆、租赁。债务重组是指债权人根据与债务人达成的协议或者法院的裁定，在债务人经济困难的情况下作出妥协让步的行为。公司分拆是资产剥离的细分行为，资产剥离是资产出售，是分拆。租赁是一种以一定成本借用实物的经济行为，公司可以通过租赁获得收入，达到融资的目的。

 

二、资产重组的具体会计处理

 

各种资产重组方法都有自己独特的会计处理方法

 

（1）收购并购的会计处理

 

根据中国证券市场的发展，结合中国上市公司收购合并的特点，会计处理是买方应根据合并中获得的可识别资产和负责的公允价值确定其账户价值，企业合并成本与买方可识别净资产的公允价值之间的差额，应确认为商誉或计入当期损益。差额确认为企业商誉时，计入企业不可识别资产，商誉应在10年内摊销。收购合并时购买的上市公司不具备构成业务的基本条件的，即“买壳”上市。开展购买业务的上市公司应当按照股权交易的原则处理，不得视为商誉。

 

（二）股权转让的会计处理

 

1.受让方股价一次到位。第一种情况是受让方通过公司间接向出让方支付股权款。股权转让交付时，受让方汇入公司股份时，借记“银行存款”和“其他应付款”―出让方”；同时，借记“实收资本（或股本）―出让人、贷记“实收资本(或股本)”―受让人”。公司将股款汇给出让人时，借记“其他应付款”―“转让人”科目，贷记“银行存款”科目。第二种情况是，受让人不通过公司直接向出让人支付股权款。根据受让人的汇款凭证和出让人的汇款凭证和收据，借记“实收资本（或股本）―“出让人”科目，贷记“实收资本(或股本)―受让人的“科目”。

 

2.受让方股份分期到位。第一种情况是，受让方通过公司间接向出让方支付股份。当支付金额低于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”和“其他应付款”―出让方”；当支付大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”，借记“其他应付款”―出让人”，借记“实收资本(或股本)―出让人、贷记“实收资本(或股本)”―受让人”。第二种情况是，受让人直接向出让人支付股份。当支付金额低于股份转让协议价格的50%时，公司不进行任何会计处理；当支付金额超过股份转让协议价格的50%时，借记“实收资本（或股本）―出让人、贷记“实收资本(或股本)”―受让方”。

 

(三)资产剥离的会计处理

 

上市公司剥离公司劣质资产时，可根据其性质分为固定资产清理和暂停经营。对于一般意义上的固定资产清理，我国现行会计准则要求将实际过程中实现的损益纳入营业外收支。在我国证券市场，剥离的资产可以用一个大致的标准定义为暂停经营。我国损益披露一直处于模糊状态，划分不够详细。但具体来说，上市公司的下属公司、下属机构和部门所拥有的资产经济成果等经济业务活动可以区别于上市公司的其他经营资产、成果和活动，这部分会计处置可以等同于暂停经营，并按照相应的方法进行会计处理。

 

（四）资产置换的会计处理

 

中国上市公司的资产置换分为整体资产置换（最常见）和部分资产置换。实际情况下，企业的整体资产置换应以公允价值销售全部资产，以公允价值购买对方全部资产的形式进行会计处理。在会计中，整体资产不销售，只有在差价补偿中，交易过程中部分资产价值增值目的实现的一方需要确认该部分的利润。