电子商务对传统审计的影响

电子商务对传统审计的影响

 

传统审计是由独立的专职机构或人员委托或授权，审查、监督、评价和验证被审计单位特定时期的会计报表和其他相关资料的公平性、真实性、经济活动的合规性、合法性和效益，其目的是确定或解除被审计单位的委托经济责任。随着网络技术的发展，企业的经营模式和管理模式发生了重大变化，财务管理体系逐渐从人工模式向网络自动模式发展。在自动化、无纸化、数据化的电子商务和高度信息化的网络金融体系下，传统审计面临着巨大的挑战。

 

（1）审计内外环境的变化

 

传统审计是在企业手工会计信息系统的环境中进行的。经济业务产生纸质原始凭证，会计人员根据原始凭证编制会计凭证，根据会计凭证登记明细账和总账，期末根据账簿编制会计报表。企业从原始凭证到报表的每一步都有书面记录，由手人签字，整个会计系统都有纸质媒体保存供审查。在传统经营条件下，通过建立健全的内部控制度，可以保证企业资产和经营的安全。根据《企业会计准则》和本单位实际情况制定的会计政策，明确规定了内部控制制度，审计人员可以通过查询、模拟等方式对内部控制制度进行审查。

在电子商务环境下，客户可以从互联网上了解商品、询问价格、签订合同、发送订单，企业可以确认交易、出口报关、发送商品（仅限于信息产品）、传递发货单、转账结汇等。经济业务产生的原始凭证以电磁信息的形式在网上传输和存储在磁性介质中，会计的确认、计量、记录和报告由计算机按程序指令执行。因此，审计人员面临着企业的电算化会计信息系统和网络会计系统。企业的会计系统以程序语言的形式存储在计算机中，肉眼难以对会计处理过程和内部控制系统形成全面的感性认识。网络审计面临的企业内部环境是一套完整的电算化会计信息系统，其合理性、有效性和安全性直接影响到审计工作的质量和效率，如硬件设备的稳定性、上下兼容性、软件本身的质量以及对企业实际情况的适应性等。这些因素受到许多技术和人为因素的影响，审计环境中的不确定因素增加。

目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》为中心、国家统一会计制度为基础的相对完整的法律法规体系。各行各业的会计处理都有一定的指导方针。因此，传统审计面临着相对有序的外部环境。在网络经济时代，传统企业纷纷上网开展电子商务。参与竞争，甚至有虚拟企业没有营业场所、物理实体和办公场所。这些企业只要在互联网的一个节点上租用一定的空间，通过数字认证机构的认证，就可以在网上接受订单、寻找货源、买卖。正是由于市场准入条件的放宽和相关商业法律的不完善，外部环境的不稳定因素急剧增加，企业外部经营风险凸显，原有内部控制体系的效果减弱，从而增加了审计风险。

 

（二）对审计目标的影响

 

根据我国独立审计标准，独立审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公平性和会计处理方法的一致性发表意见。注册会计师收集证据的唯一目的是使他们能够表达对会计报表的合法性、公平性和一致性的意见，并出具真实合法的审计报告。高质量的信息必须是可靠性、及时性和相关性的。在以历史成本和权责发生制为原则的传统会计中，会计报表作为企业经济状况和经营成果的事后反映，主要考虑可靠性，但缺乏及时性和相关性。

在电子商务环境下，企业可以将公司简介和产品信息放在企业网页上，普通客户可以随时上网查询了解情况。由于网络会计系统的共享，投资者和相关信息用户可以随时通过授权上网查询企业的财务状况和业务成果，大大提高了信息的及时性。会计报表作为事后反映的会计报表，对投资者和信息用户的重要性大大降低。在信息技术飞速发展的电子商务环境下，传统审计不再适应信息时代的审计要求。

 

(三)审计风险复杂化

 

审计风险是指审计人员在审计后发表不当审计意见的可能性。在传统审计中，注册会计师主要通过审计被审计单位的内部控制制度来确定实质性测试的性质、时间和范围，以最大限度地降低审计风险。由于传统会计制度中企业内部控制制度的有效性和完善性，很容易检测到。

在电子商务环境下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变化和转移，企业内部无法完全控制安全。基于数据库的实时审计发展，使审计风险中包含的固有风险、控制风险和检查风险日益复杂。计算机病毒和黑客攻击可以从地球的任何角落威胁到会计信息系统的数据安全，增加了网络审计的固有风险；由于数据可以在计算机上人为篡改而不留痕迹，企业应面临如何确认无白纸黑字的电子订单交易、在线信息传输的保密性等问题，控制风险更难确定，检查风险增加。而且，由于电子商务实行无纸化贸易，如果不仔细考虑会计系统的设计，可能会发现只留下业务处理的结果，无法追溯其来源，缺乏审计线索。主要审计证据来自系统网络，是间接证据，其可靠性取决于网络控制系统的健全有效性，审计人员仅通过常规审计测试程序，难以确定企业有多少重大错误或遗漏，部分或全部会计报表确定是否真实、公平，审计风险难以控制。

 

(四)审计报告时效性滞后

 

传统审计一般在企业会计报表完成后进行，审计人员完成现场工作一段时间后，编制审计报告。从企业会计报表到审计报告，往往间隔几个月，时效性不强，往往发生后事项，必须在审计报告中披露，在电子商务环境中，由于企业会计信息可以随时授权，滞后几个月的审计报告对信息用户没有用处，为了发挥审计报告的应有作用，必须加快审计报告的报告速度。

 

（五）传统审计业务受到冲击

 

在传统审计中，国内审计机构的主要业务是报表审计和验资，而会计咨询和会计服务业务发展缓慢。在电子商务环境中，由于信息的实时特点，信息用户可以通过授权随时查询相关信息，报表审计的作用降低。同时，信息用户必然会遇到许多专业问题，因此如何在网络中准确及时地提供专业的咨询服务已成为审计机构的主要问题。其他行业也在利用网络逐步提供类似的信息咨询服务，如银行网络咨询，审计业务受到前所未有的影响。

 

(六)审计人员素质问题

 

传统审计的会计核对、会计核对、会计核对等重要审计工作必须由具有丰富会计知识和经验的审计人员完成，这些工作在网络条件下将失去意义，因为在计算机信息系统中，原始凭证、会计凭证、各种账簿、会计报表只是系统中相同的数据库，甚至同一数据表的数据以不同的方式输出，这些会计信息的正确性首先取决于计算机系统功能的正确性，因此网络审计对审计人员的计算机应用水平提出了很高的要求。

目前，国内审计人员在数量和质量上仍存在较大不足，审计人员老龄化现象突出。虽然有些审计人员在会计审计领域有丰富的经验，但他们对计算机技术和网络知识了解不多，导致审计人员缺乏应有的风险意识和安全控制知识，因为他们不了解网络运营和网络会计的特点，无法识别和评价企业的风险和内部控制体系，难以有效评价复杂的网络会计体系，难以应对电子商务环境下的审计风险。计算机专家可能不了解审计。审计人员以外的辅助人员越多，他们就越依赖他们。审计人员的独立性、客观性和公正性受到威胁。因此，迫切需要一大批既懂审计又懂计算机网络技术的复合型人才。