审计规范是有效发挥审计治理作用的保障

（1）从约束机制层面分析，审计规范是有效发挥审计治理作用的保障

 

审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则，其延伸包括审计技术规范、审计法律规范和审计道德规范。

 

一般认为，审计规范是为实现审计行为目标而建立的理想或优秀的审计行为模式。鉴于此，审计规范在审计行为中具有约束机制和指导机制的双重功能。整个审计行为活动自始至终都应在审计规范的约束和指导下进行。没有审计规范，审计行为活动将难以进行，审计效率、审计质量和审计治理的作用自然无法讨论。

 

（2）从审计功能层面分析，管理咨询等非审计服务的发展是不断发挥审计治理作用的保障条件

 

传统意义上的会计报表审计是（独立）审计的支柱业务活动。然而，随着会计师事务所客户规模的逐步扩大和跨国公司的发展，非审计服务在会计师事务所业务中的比例逐年上升，并开始与审计一起成为公司的主要业务。管理咨询等非审计业务的发展也是充分发挥审计治理作用的保证条件之一。

 

根据一些专家的研究，在提供非审计服务的过程中，审计人员将获得企业生产经营的各种信息和信息，可用于财务报表审计，提高审计效率，即所谓的“知识溢出效应”。审计效率的提高将降低审计成本，降低社会总成本。我们认为，审计服务也将为非审计服务提供一些线索，以降低非审计业务的边际成本。这样，两种服务的相互作用可以同时提高审计质量和非审计服务的水平。审计质量的提高无疑有助于发挥审计治理的作用。

 

当然，从理论上讲，如果“知识溢出效应”降低的成本不转移给客户（通过降低审计费），审计人员将与企业产生经济利益关系，从而损害审计的独立性。事实上，自然事件爆发以来，西方国家要求审计与咨询业务分离的呼声也在上升，国际会计公司也在压力下将其咨询业务分离出来。然而，到目前为止，还没有足够的证据表明，注册会计师在执行审计业务的同时向客户提供咨询业务肯定会影响其独立性。具体到我国的实际情况，由于我国审计业务与国际审计业务处于不同的发展阶段，提供咨询服务并不是影响审计独立性的主要因素，而是提高审计效果，进而提高审计质量。