独立审计目标应向风险导向型转型

独立审计目标应向风险导向型转型

影响审计目标的主要因素是社会需求和审计本身的能力。社会需求决定了审计需要做什么，而审计本身的能力决定了审计能做什么。只有将两者有机地统一起来，才能建立适当的审计目标。从社会需求和注册会计师自身能力的角度来看，基于风险导向的独立审计目标应取代基于制度基础的独立审计目标。

1. 社会需求分析

目前，公司报表的用户已从原股东扩大到股东、债权人、客户、潜在投资者甚至普通公众。因此，公众要求注册会计师作为公司财务报表的认证人对其负责。此外，由于公众所依赖的审计信息范围的扩大，注册会计师的经济责任和法律责任更加重要，因为随着会计师事务所的重组，会计师事务所成为经济独立，脱离政府机构独立，完全进入市场，符合国际标准，一旦注册会计师本人或事务所过失或欺诈，损害公众，受害人将利用法律手段追究注册会计师的经济责任和法律责任，注册会计师审计的风险越来越大。

现阶段，审计信息的需求者多为国有资产管理部门、上市公司中小投资者、银行等。他们最关心的是企业是否做假账，是否有小金库，是否偷税漏税，是否真正盈利，资产是否保值增值等等。一些私营企业主需要知道的是经理和员工是否作弊。由于国有资本投资者的“缺失”和法人治理结构的普遍失衡，我国企业内部人员的控制现象非常严重。发起人或控股股东的经营者集公司的决策权、管理权和监督权于一体，股东大会形成虚高，严重损害了会计信息的真实性。因此，会计信息失真成为我国会计的“慢性病”。审计信息的需要者希望独立审计能够改变会计信息失真的局面。“真实性”比“公平性”更适合作为我国独立审计的目标。

可以看出，“三性论”的独立审计目标已不能满足审计信息的社会需求，我国的独立审计目标应转变为基于会计信息真实性的风险导向审计目标。

2. 独立审计能力分析

审计本身的能力不仅指审计技术，还包括审计人员的整体素质、社会法律赋予的审计权力等。经过20多年的恢复和发展，中国注册会计师有能力完成基于会计信息真实性的风险导向审计的重要任务。

自1995年注册会计师资格考试以来，共有5万多人取得全科证书，达到执业会计师的一半以上，大多受过高等教育，接受过系统的审计理论教育，知识灵活，可接受发达国家的先进实践和经验，提高人员素质为风险导向审计的实施提供了先决条件。公司的重组大力加强了风险意识和质量概念。重组后，公司的生死与合作伙伴的命运密切相关。如果有重大错误，由于无限的责任，它将承担巨大的经济责任，甚至破产。因此，公司的重组客观上必然需要注册会计师寻求一种新的模式，以降低日益增加的审计风险。与此同时，全国和社会也越来越意识到独立审计的重要性，引入了一系列法律、法规和独立审计专业规范，有效地保障了注册会计师的独立实践。