注册会计师的实践基础

审计风险准则的引入将对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险发挥重要作用。同时，它将对中国注册会计师的审计概念、审计程序和审计责任产生重大影响。那么，如何有效地进行风险导向审计，将审计风险降低到“可接受的审计风险”水平，达到“注册会计师必须合理确保被审计单位的财务报表没有重大错报”的基本要求呢？笔者认为，注册会计师、会计师事务所，特别是大型会计师事务所，有效地进行风险导向审计将取决于以下几个方面。会计师事务所的系统基础

这里提到的是会计师事务所的制度，不是法律意义上的有限责任公司、合伙制、有限责任合伙制等组织形式，而是针对现阶段我行业各类事务所的制度问题，本质上是事务所的内部治理结构。

 

笔者认为，事务所的内部结构是事务所所有制确定时最根本的问题之一。目前，大多数公司或多或少都有类似于一般意义上公司的治理结构问题，存在各种各样的问题，这也可以通过会计师事务所内部治理结构不完善引起的各种纠纷清楚地反映出来。令人欣慰的是，中国注册会计师协会发布的《合伙会计师事务所协议范本》和《有限责任会计师事务所章程范本》重点研究了事务所内部治理机制中相关法律的协调，特别是《公司法》、《合伙企业法》、《注册会计师法》与相关登记审批管理规则的衔接；同时，根据行业“人合”的特点，尽可能将行业规则和实践作为自治条款加入到实践中的问题中。此外，根据公司内部治理经验，增加了一些提示和选择性条款，以反映公司的“人性化”特点和行业标准取向。然而，这两种模式并不是强制性的，事务所的制度问题只能通过事务所自身的努力来解决。当然，要从根本上解决公司的治理结构问题，更重要的是取决于公司的核心领导和关键人物改善公司治理结构的决心和态度。

 

会计师事务所人文基础

 

每个企业都有自己的企业文化。这并不难理解。但如果你能做得好，那就很难了。因为会计师事务所建立健康、和谐、高效的企业文化并不容易。不同的志向，不相容；不同的方式，不相容。缺乏相互信任，缺乏合作精神，缺乏团队思想，缺乏……他的审计风险能控制在“可接受的风险水平”上吗？“中天”和“天道酬勤”不能是同一类型的企业文化！

 

注册会计师的实践基础

 

注册会计师只有在大量的审计实践中不断积累知识和经验，不断总结自己，才能不断提高。风险导向审计的核心是风险评估。风险评估的关键是注册会计师运用科学手段对风险进行专业分析和判断。如何保证“科学”？它应以方法的科学性和手段的科学性为基础。这些科学性都来自于我们大学实践经验的总结。如果没有科学手段统计的基本数据作为任何科学方法的支持，就不可能得出正确的结论。目前，虽然国内会计师事务所的历史不如“四大”那么长，但也有不太短的历史，最常年的客户，有很多值得总结的经验。但是我们在这方面做得不够。特别是客户数据库的建立，我们绝大多数公司在这方面都做得不到位。从客户数据库的建立到分行业数据库的形成，将对事务所的审计风险评估产生不可估量的影响。总之，我们需要总结大量的实践工作来指导我们未来的实践工作。其中，最重要的是不断总结，不断积累知识。

 

上面提到了这么多的基础，那么，如果这些基础根本没有，或者有一些基础，那么风险导向审计还能进行吗？答案必须是肯定的。但是，如果强调可持续发展，将所有审计风险降低到“可接受的审计风险”水平，答案必须是否定的。