会计师事务所缺乏审计独立性分析

会计师事务所作为中介服务机构，能否在审计工作中保持独立，不仅关系到注册会计师行业的发展壮大，也关系到社会经济的健康运行。影响注册会计师审计独立性的因素很多。本文从会计师事务所业务范围的角度进行了调查，认为业务范围太窄是我国会计师事务所难以维持审计独立性的重要原因。建议通过扩大公司业务范围来提高注册会计师的独立性，探讨业务扩张中存在的问题及相应的对策。

 

会计师事务所缺乏审计独立性分析

 

（1）在公平有效的市场中，买卖双方都有权随意选择交易对象，交易价格取决于卖方产品质量和买方产品质量满意度。如果买卖双方实力不平等，可能会导致不正当竞争。中国的审计市场正处于买方市场的环境中，管理部门在选择注册会计师和决定审计费方面具有很强的实力。由于会计师事务所规模小、数量多，执业范围相对集中在审计、资产评估等领域，客户对公司服务的需求没有同时有效扩大，必然导致审计市场供需失衡。在这种买方市场审计环境下，管理部门主导决定审计收费。即使会计师事务所按照业务协议完成服务，审计费通常也难以按照有关部门制定的有关资费标准执行。在这种情况下，注册会计师承受着来自管理部门的巨大压力，会有注册会计师屈服的压力，没有发布客观公正的审计意见。

 

（2）会计师事务所缺乏审计独立性分析许多研究人员提出通过提高注册会计师的职业道德来确保审计独立性，但实际效果并不理想。笔者认为，可以用马斯洛的需求层次理论来理解。马斯洛的需求水平理论一般用于研究组织激励问题，将人们的需求分为五类：生理需求、安全需求、社会需求、尊重需求和自我实现需求，从基层到更高层次。因此，会计师事务所可以人格化理解。它是企业会计事务所的生命周期，也是从小到大发展起来的。在会计师事务所的成长过程中，必须满足不同的需要，首先是生存的需要，然后是发展和成长的需要。由于中国的审计市场是买方市场，中国许多会计师事务所都面临着生存危机。在这种情况下，会计师事务所首先考虑的因素当然是如何获得必要的资金来维持生存。会计师事务所将面临不受客户限制，不放弃业务，影响公司生存的困境。根据需求层次理论，只有满足较低层次的需求，才能有足够的活力驱动行为。也就是说，会计师事务所只有在获得足够的资金保持正常运作后，才有更大的动机去追求声誉等高层次的需求。会计师事务所的发展壮大离不开声誉等长期因素。目前，我国大部分会计师事务所都处于满足生存需要的时期，因此表现出缺乏审计独立性的弊端。

 

（3）会计师事务所缺乏审计独立性的原因分析会计师事务所作为一个特殊的中介机构，其收入来自于为社会提供专业的服务。《注册会计师法》将注册会计师的业务规定为审计业务、财税咨询业务和会计服务业务两部分。审计业务包括对被审计公司年度会计报表进行审计并发表审计意见的审计业务，以及对被审计公司年度会计报表以外的其他具体事项进行审计并发表审计意见的审计业务。财税咨询、会计服务业务包括资产评估、代理记账、代理记账、业务咨询、管理咨询、财务制度设计、会计制度制定、会计人员培训等。从法律角度看，允许会计师事务所从事的业务范围相当广泛，为公司的市场拓展留下了足够的空间。但由于种种原因，我国会计师事务所目前的经营范围主要局限于年度会计报表的审计、验资和资产评估。这种业务范围狭窄是缺乏审计独立性的主要原因。首先，业务范围狭窄容易造成无序竞争，导致公司受到审计客户的限制。在审计市场上，所有会计师事务所都可以提供会计报表审计业务，这必然导致审计市场的残酷竞争。为了获得客户，一些公司违反了公平竞争的原则，采取了低价竞争等不正当竞争策略，不仅损害了注册会计行业的整体利益，而且为被审计客户对审计活动的影响提供了更多的机会。其次，业务范围狭窄导致收入来源单一，导致公司在经济上过度依赖客户。如果委托人的审计报酬构成会计师事务所或其合伙人的总收入，注册会计师可能会屈服于管理当局的压力，不会保持独立。