注册会计师审计风险控制对策

注册会计师审计风险控制对策

 

（1）完善法律法规，制定相关准则。2010年9月1日，国家审计署发布了新修订的《中华人民共和国审计准则》（以下简称《审计准则》），自2011年1月1日起实施。新的审计准则包括七章。重点关注如何安排审计计划，如何有效地实施审计现场，如何提高审计质量，降低审计风险，明确审计责任。新的审计准则是为了适应新时期中国审计环境的新变化，全面规范审计机关和内部审计人员履行法定审计职责，通过明确专业标准客观评价审计工作质量，也是各级审计机关制定审计业务操作规程的基本依据。新审计准则的颁布对促进审计工作的法治、标准化和专业化具有重要意义。

 

因此，提高我国注册会计从业水平，提高我国上市公司会计信息质量，需要提高相应的法律风险水平，制定更完善的审计标准，包括调整证明责任、提高赔偿风险和放宽诉讼要求，增强注册会计师的社会责任感。

 

（2）形成合理的会计师事务所制度。目前，在世界各国不同的组织结构中，有限责任合伙制是当今注册会计师行业中广泛使用的一种组织结构。有限责任合伙会计师事务所兴起于90年代。它最大的特点是，它不仅整合了合伙制和有限责任制会计师事务所的优势，而且放弃了它们的缺点。在这种组织结构下，事务的所有资产都对债权债务负有限责任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任，合伙人不相互承担责任。在我国实行有限责任合伙制有很多优势。首先，与有限责任制相比，这种形式增加了注册会计师的非法成本，增强了注册会计师的风险意识，提高了他们规避风险的能力。其次，与合伙方式相比，合伙人不必为他人的错误或欺诈付出沉重的代价，在一定程度上缓解担忧，更合理，有利于会计师事务所的稳定和发展。因此，有限责任合伙会计师事务所是合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所优化组合的结果。它反映了公众对注册会计行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织结构。但会计师事务所的制度改革是一个漫长而缓慢的过程。首先要建立相应的法律法规。我国现行《注册会计师法》是唯一对注册会计行业各方面作出明确规定的法律，但只规定有限责任制和合伙制两种公司组织形式。因此，有必要建立有限责任合伙制的相关法律法规。此外，在有限责任合伙制的组织结构下，事务所有资产对其债权债务有限责任，各合伙人对个人执业结果承担无限责任，合伙人不相互承担责任。合伙人之间存在明确的责任问题。实际上，可能存在责任划分不清的现象。通过体制改革，会计师事务所可以以更合理的形式存在。拥有健康发展的审计风险管理主体，有利于控制审计风险。

 

（3）提高员工素质，加强职业道德建设。社会审计要求注册会计师客观、公正、独立，高素质的从业人员是保证执业质量的关键。

 

（四）严格控制会计师事务所的内部质量。在制造企业中，产品质量是公司取胜的关键。对会计师事务所来说，严格的质量控制也很重要。审计风险管理的重要内容之一是提高内部质量控制。相应事务所内部质量控制的改进将降低审计风险，有利于审计风险管理。《中国注册会计师质量控制基本原则》第二条规定，质量控制是指会计师事务所制定和应用的控制政策和程序，以确保审计质量符合独立审计准则的要求。质量控制政策是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本政策和策略：质量控制程序是指会计师事务所为实施质量控制政策而采取的具体措施和方法。公司应结合各种因素，建立更有效的制度约束机制，建立公司内部的质量控制政策和流程。（5）提高注册会计师审计的独立性。对注册会计师独立性的威胁将增加审计风险，保持注册会计师的独立性，这也是审计风险控制的一个重要方面。注册会计师要保持审计的独立性，不仅要保持其形式上的独立性，还要保持其本质上的独立性。各会计师事务所应当确定相应的政策和程序，使会计师事务所能够合理保证所有人员符合独立要求。为了保持应有的分离，注册会计师必须具有诚实正直的质量，并拒绝受到客户及其管理部门或所有相关经济利益的影响。

 

（6）提高注册会计师的审计风险观念。注册会计师的审计风险概念应贯穿整个审计计划过程，从业务委托到审计报告的出具，加强审计风险概念。(1)业务承接阶段。在这个阶段，主要有签约的风险。为避免签约风险，注册会计师应对被审单位有全面的了解。(2)审计执行阶段。在审计实施阶段，注册会计师应严格按照审计程序，严格监控容易造成风险的关键领域。(3)审计报告阶段。注册会计师在出具审计报告阶段，主要考虑出具哪种类型的审计报告。审计报告主要有四种类型：标准无保留审计报告：保留审计报告：否认审计报告：不能表达审计报告。一般来说，注册会计师发布无保留意见审计报告的审计风险较大，而发布其他类型审计报告的审计风险较小。注册会计师需要根据发现的问题的严重程度和对财务报告的整体影响来确定审计意见的类型，不能在各方面的压力下发布无保留的审计报告。注册会计师只有具有较强的风险意识，对审计风险给予足够的重视，并将审计风险的管理作为与个人有关的事情，才能达到规避风险的目的。

 

（7）充分利用分析性审查程序。分析性审计程序在整个审计过程中发挥着重要作用。如果注册会计师不适当使用分析性审计程序，可能会增加审计风险，甚至导致审计失败。因此，注册会计师应在审计的不同阶段使用分析性审计程序，主要包括：第一，在审计计划阶段，协助确定其他审计程序的特点、时间和范围：第二，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，提高审计效率和质量：第三，在审计报告阶段，对会计报表进行整体验证。

 

（八）规范会计师事务所的审计费。要规范审计费，首先要了解审计费的组成。在美国，注册会计师的审计费一般包括三个部分：第一，商品费用，即执行必要的审计程序和出具审计报告所需的费用：第二，预期损失费用，包括诉讼损失和恢复声誉的潜在成本：第三，会计公司的正常利润。商品成本一般取决于客户规模、业务特点和复杂性、整体财务状况、内部控制强度等因素。我国会计师事务所的审计费一般包括商品费和会计师事务所的正常收入。但由于国内事务所违规成本相对较小，不考虑诉讼成本。我国应以资产或总资产为参考，结合客户复杂性、审计诉讼成本、公司正常利润等因素，制定相应的资费标准。会计师事务所应当严格按照国家规定的审计收费标准收费，不得随意降低收费标准。规范审计收费可以促进审计市场的有序竞争，形成良性循环。同时，由于审计费的标准化和合理性，可以保证会计师事务所和注册会计师的经济收入，减少其非法经营和审计风险的发生。