审计判断中镜片模型的应用

一、关于镜头模型的基础

 

镜片模型的原型是由美国社会心理学家布伦斯维克于1952年在其研究中提出的概率论功能观点。基于不确定性研究环境下的判断，使用相对接近的线索来预测相对较远的场景。建立这种研究方法的初衷是研究心理学中的生物学感知方法。然而，审计人员用这种信息处理理论在会计和审计领域提出了镜片模型。所谓镜片，是指研究过程中线索、判断与真相之间的“点-面-点”关系，因其类似于凸镜光学成像中产生的“光源-镜片-光聚集点”的形式而被广泛称为镜片模型。

 

二、审计判断中镜片模型的应用

 

这种数学模型为审计工作提供了一个新的模型框架。在此基础上，审计人员根据审计领域的具体情况和自身特点进行了一定的修改，提出了审计判断的几个要素：

 

（1）审计判断的实际结果和标准不仅包括对过去、现在和未来事实的判断，还包括对审计行为是否符合职业标准的分析；

 

（2）线索，即提出判断所依据的信息；

 

（3）内部审计人员自己的分析，内部审计人员可以根据自己的经验对自己掌握的线索做出个人判断；

 

（4）比较分析，即内部审计人员分析结果与实际结果与标准的比较。当然，这种比较只能通过事实来检测，也有一定的滞后。

 

因此，审计判断中的镜头模型可以解释为内部审计人员可以利用与决策目标相关的信息和基本线索，对当前和未来的真实情况以及符合标准水平的个人判断。模型两侧的一致性水平将决定内部审计人员的分析是否正确。如果两侧一致性不高，则判断结果与实际情况差距较大，需要立即改变重要依据，确保决策结果正确有效。如果一致性较高，则判断结果与实际情况基本一致，值得信赖。

 

在审计判断工作中，镜片模型可提供以下协助：

 

（1）发现各种线索在专业判断中的相对权重比咨询和问卷评分更客观，镜头模型提供的结果更客观。

 

（2）通过多次比较分析，帮助在不同时间内找到和发现同一内部审计人员或同一时间内不同内部审计人员评估结果的一致性。

 

（3）利用数学模型的函数特征，可以分析内部审计人员的分析和评价规律。

 

（4）有助于提高内审人员在判断决策中的个人自我洞察力。

 

研究人员可以通过外化注册会计师的内部控制评价策略来实现内部控制评价的客观性和有效性。跟踪审计师判断的有效方法是建立镜头模型回归方程：审计师通过一系列线索（内部控制评价要素）分析判断内部控制质量，然后通过回归方程分析相关线索与结论之间的关系，研究不确定条件下的判断和决策问题。