基于审计责任的审计风险防控措施

基于审计责任的审计风险防控措施

 

1. 加强审计质量控制

 

1.1 落实有限责任合伙，明确审计责任

 

有限责任合伙制是指合伙人对合伙债务的责任范围仅限于合伙利益。当合伙资产不足以偿还合伙人的债务时，合伙人不会因个人资产而偿还债务。在有限责任合伙制下，内部审计人员不承担其他内部审计人员的专业违规责任，即无过错合伙人不承担连带责任。因此，有限责任合伙制强调审计违规行为的无限责任，保护客户利益，促进合伙人提高审计执业质量；另一方面，保护无过错合伙人的利益，明确内部审计人员的职业责任。既有约束，也有鼓励，有利于降低会计师事务所的审计风险。

1.2 实施与审计责任挂钩的收入分配制度

 

会计师事务所应当建立与审计责任有关的收入分配制度，与审计违法违纪金额有关的分配机制，明确完成项目的奖励金额，明确与审计责任有关的罚款金额，有助于提高内部审计人员的风险意识和职业责任感，有利于审计风险的防范和控制。

 

2. 积极应用风险导向审计方法

 

以风险为导向的审计是以系统、战略的理念引导审计过程，强调对重大错报风险的评估；由于错报风险来自被审计公司的欺诈风险和经营风险，这也是审计风险的主要来源。

 

内部审计人员应积极应用以风险为导向的审计方法，保持对重大错报风险的专业怀疑态度，制定整体应对策略，在审计项目组中需要有经验和特殊技能的专家和内部审计人员；在制定和选择审计程序时，要注意保密，不能被企业管理层预测。内部审计人员在确定审计方案选择实质性或全面性后，应认真分析风险水平、重大错报发生率，结合各种经济事务、报表特点、余额等因素，确定审计程序的范围、时间和特点。

 

风险导向审计方法摒弃了制度导向审计的“管理善意”假设，要求保持合理的专业谨慎和怀疑态度。不仅要审查内部控制体系的设计和实施，还要判断管理层的商业道德，在整个审计过程中保持专业警惕，扩大审计视野，将被审计公司的商业环境和系统分析评价纳入审计范围，寻找潜在风险点，将风险评估始终贯穿整个审计过程。

 

标准化的风险导向审计方法首先评估被审计公司的控制环境，识别财务报告的组成，并标记关键点。然后分析重大错误报告的风险，确定审计目标，制定审计程序的时间、范围和特点。

 

制度导向模式假设被审计公司的管理层和员工在建立和实施完善的内部控制制度方面具有较高的主动性，相当于将防治欺诈和错误的责任交给被审计公司。此外，假设企业管理层在设计和实施内部控制制度时是诚实的，但不符合现实：20世纪下半年，企业管理欺诈现象源源不断，大量例子表明内部控制制度有限，即使是最完善的内部控制制度，也有内部控制失败造成的执行不力。此外，被审计公司也有提供虚假财务信息的内在动机。风险导向审计填补了制度审计模式的缺点，根据风险水平配置了审计资源，提高了审计效率和经济性。在这种模式下，在审计风险模型中，在固有和规避风险的前提下，检查风险与审计风险成正比，重要性与审计风险成正比。因此，如果审计风险预期低、重要性高，应收集更多审计证据，扩大实质性测试，增加审计程序。因此，在确定重要性水平时，内部审计人员还应评估审计风险预期，以提高审计效率。

 

3. 积极利用外部资源控制审计风险

 

3.1 应用审计风险基金制度来抵御审计风险

 

提取职业风险基金是会计师事务所抵御审计风险的有效途径。例如，职业风险基金按年营业额的10%提取，以增强公司抵御审计风险的能力，防止公司在被索赔时陷入财务困境。

 

3.2 应用审计责任保险机制分散审计风险

 

公司还可以考虑投保审计风险商业保险，将审计风险转移到保险公司和社会，从而减少审计责任造成的诉讼失败的高损失。在西方，责任保险已成为注册会计行业的一种强制性保险。我国《注册会计师法》还规定，公司应建立专业风险基金，减少审计风险的实现损失，这也是规避审计风险的有效措施。