跟踪审计的全过程

审计署在“十二五”审计工作发展规划中指出：“积极探索跟踪审计、特大型投资项目、特殊资源开发和环境保护、重大突发公共事项、国家重大政策措施全过程跟踪审计，提出创新计算机审计内容和形式，积极开展国家信息政策实施、规划实施和项目建设审计监督需求”。目前，我国工程审计正面临着从竣工结算审计向全过程跟踪审计转变的关键阶段。虽然全过程跟踪审计尚未得到全社会的充分认可，但推广全过程跟踪审计和信息审计势在必行。建设项目跟踪审计主张事先预防和控制，防止以事后审计为主的成本审计方法的弊端，解决事后监督的被动性和局限性，是建设项目审计发展的必然选择。通过信息建设审计，将信息系统控制审计与信息系统建设审计相结合，不仅可以规范信息建设程序，而且可以进一步提高信息建设项目的有效性。因此，信息化建设审计不仅是国家审计发展的必然要求，也是计算机审计深入发展的创新举措。

 

跟踪审计的全过程

 

1. 工程项目全过程跟踪审计的概念

 

项目全过程跟踪审计是指单独审计公司和内部审计人员，根据党和政府在一定阶段的政策、法律法规和相关技术经济指标，利用审计技术对建设项目全过程或关键环节的技术经济活动及相关工作进行及时的审计监督。基于项目全过程的审计监督，跟踪审计改变了传统的工程竣工结算审计模式，完成了审计工作从静态向动态的转变。重大建设项目的跟踪审计可以充分发挥审计“免疫系统”的功能，为经济的健康发展做出贡献。

 

全过程跟踪审计主要是解决项目结算审计过程中存在的问题，进而不断发展和完善。要求对前期工作决策阶段、设计阶段、招标阶段、合同签订阶段、施工前准备阶段、施工阶段、竣工验收、试生产阶段等整个项目管理过程进行审计监督控制，提高项目建设的整体水平和效果。

 

2. 全过程跟踪审计的意义

 

随着政府投资项目多、范围广、时间紧、投资消耗大、技术难度大、施工周期长、参与者多，传统的竣工结算审计模式难以适应项目发展趋势。跟踪审计的主要目的是及时审计，及时解决问题，提出建议，采取措施处理存在的问题，促进施工部门的标准化管理，有效控制项目投资成本和总投资，确保施工资金的合理利用，提高施工项目的投资效率。全过程跟踪审计涵盖了投资建设全过程各环节的审计监督，完成了审计的完整性、可执行性和权威性，使投资非法经营无处藏身，有效保护领导干部，避免腐败风险，维护政府诚实自律的形象。

 

3. 全过程跟踪审计的重要性和优势

 

竣工结算审计在最终结算审计中一直停滞不前，即使顺不寨蛭服务，损失已经发生，如何惩罚当事人是没有用的。事后审计显示出明显的弱效性和无效性。因此，必须创新审计方法，将静态事后审计转变为动态全过程跟踪审计，提前将工程造价事后审批深入到工程造价形成的全过程，这势在必行。工程项目全过程跟踪审计在提高建设项目投资效果和从根本上遏制投资领域腐败方面发挥着不可替代的作用，是建设项目审计发展的必然选择。

 

从全过程跟踪审计的优势，曹慧明指出：全过程跟踪审计是应对传统审计风险挑战的有效途径，有效避免与担保法的冲突，有效遏制高估计算势头，促进建筑市场有序发展，为国家节省大量建设资金，从根本上遏制腐败，有效降低审计风险，全面提高审计能力，全面提高国家审计地位。

 

与传统审计模式下的竣工结算审计相比，我国工程项目全过程跟踪审计的优势在于：

 

①促进建筑市场规范，有利于工程质量监测

 

通过对项目材料采购、设计、招标、施工、监理等方面的跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目参与者依法规范自身行为，从根本上规范和改善建设市场秩序。全过程跟踪审计，内部审计人员经常在现场，重点关注隐蔽工程、工程变更、现场签证现场检查验收；注意了解施工过程中采取的施工措施和建筑材料的质量和价格。防止施工方故意减少隐蔽工程欺诈和建筑材料的混合水平，同时控制成本和质量监控。

 

②有效控制投资成本，最大化项目效益

 

建设项目全过程跟踪审计经济收入的获取，不仅体现在“审计减额”显性经济收入上，更体现在咨询审批服务提供和带来的隐性经济收入上。然而，这部分隐性经济收入的具体效益数据并没有反映在结算和决算审计报告中。例如，北川中学实行全过程跟踪审计。经过近两年的跟踪，中国审计署于2011年底将北川中学最终批准的总成本为20379.05 扣除减少建筑增值税1万元 587.1万元，项目总实际总成本19792.9万元，完成总投资不超过2亿元的控制目标。据了解，北川中学重建项目不仅实现了总投资控制，而且与同质、同量、同期项目相比，每平方米成本几乎低40%。

 

③推进建设项目规范化管理，从根本上遏制腐败

 

作为第三方审计，通过监督自我定位，及时提出审计意见和建议，及时发现和完善建设项目管理中的问题和漏洞，可以有效帮助建设单位加强监督。审计机关提前干预建设过程，构成权力平衡机制，不仅保护个人，而且避免资产损失。审计从“秋季会计”转变为防止微观和渐进，从根本上遏制腐败。

 

④避免与担保法和招标法的冲突

 

从简单的合同执行审计扩展到合同签订前的合同条款审计，避免了不合理条款造成的国家发展资金损失，经协商后可以将“接受审计后最终清算”的内容纳入合同条款，使合同内容不仅与审计法不矛盾，而且成为审计的依据。可分期设计工程结算，审计后支付工程款，从根本上避免收回多付工程款的诉讼问题。

 

⑤提高审计地位，提高内审人员的专业素质

 

审计从幕后走向舞台，成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，解决了建设工程重要环节审计的不足。要求工程审计人员掌握更全面的专业知识，包括设计、施工、监理等方面，全面提高内部审计人员的专业能力和素质。