海外水源环境审计方法总结

海外水源环境审计方法总结

 

最高审计机关根据使用次数等因素，将水源审计方法大致分为基本审计方法和系统审计方法两种。审计项目组对105个审计项目的调查表明，即使是最具经验的最高审计机关，基本审计工具一般也为审计团队提供最有用的证据和最可靠的结论。基本审计方法已广泛应用于不同国家最高审计机关的绩效审计，构成了许多可行的审计经验，包括：

 

(一)询问法

 

询问政府官员、受影响的各方及相关项目工作人员是最高审计机关最常用的审计工具。作为审计项目组90%以上分析报告的关键审计方法之一，审计项目组可以将询问法贯穿整个审计阶段。审计开始时，采访有利于审计项目组了解项目进展情况、最近的计划或变更以及会导致项目变更的事件。在审计结束阶段，询问法还有助于一些审计项目组确定已知信息或从其他来源识别相互矛盾的信息。采访审计方法的优势包括:允许审计组成员提高采访询问的知识和技能；了解机构和项目的发展过程；了解未披露或书面记录的信息；生成和评估意见或建议；确认信息或确认其他证据。

 

在2011年澳大利亚国家审计署发布的农业、渔业、林业干旱支持措施审计报告中，采访和询问法协助审计小组了解干旱自然条件对特定领域的影响，也了解农民在严重干旱下的损失和政府支持措施。审计小组访问了各种相关干旱援助计划，包括部门（如中国农业部门）官员和相关合作机构的状态、农业组织代表、农村金融顾问，以及个别农民受干旱影响的理解。

 

采访还有助于对许多农村社区和农业企业采取显著的干旱支持措施，也突出了政府决定和这些决定及时性的重要性。例如，通过询问法取得的结果表明，行政决定对干旱农民和小企业有显著影响，这是由于“特殊情况”声明可以给予农民和小企业收入支持、利率补贴和补贴的方式。此外，询问访谈还可以反映农民对试点计划实施的焦虑。

 

然而，询问方法也有一定的局限性。由于对询问目标和内容的认识不同，这也取决于受访者的记忆因素，特别是压力或其他影响可以改变记忆，或者受访者可以扭曲真相。因此，审计小组主要依靠采访和其他经常使用的审计工具来确认关键的审计发现。

 

(2)检测方法

 

检测方法作为95%以上项目组审计的重点审计方法，经检验证明是最基本、最有效的审计方法之一。文档分析和文档分析一般为内部审计人员提供有效的数据收集手段。同时，书面数据的审查构成了绩效审计的基础，文档评论采用不同的形式。在许多情况下，审计团队从系统文件或报告中获得的信息来检验证明或其他证明材料的准确性。在其他前提下，审计团队通过审计各级地方系统文件来确认项目资源和审计过程中遇到的挑战性风险。单独使用检测方法时，对文本数据的评价可能缺乏了解方案实施情况的环境和背景。因此，审计团队一般与其他审计工具相结合，如采访和实地考察。

 

2005年，印度主审计长发布了一份名为《亚穆纳河德里水污染控制措施》的审计报告，审计小组阅读文档，使用检测方法，揭示污水处理管理程序的有效性。具体来说，审计小组从污水处理项目和抽水站机构负责建设和维护，审查污水处理记录。审计小组将这些记录的信息与该机构的年度战略计划进行了比较。此外，审计小组还对16家污水处理厂的监督检查情况进行了检查和记录。最后，审计小组讨论了外部机构对污水处理措施整体影响的分析报告。该小组对文件的审查有利于发现这一事实：虽然政府在污水处理方面投入了大量资金和基础设施十多年，但该地区的水质仍在恶化；此外，文件检查表明，政府已经建立了足够的污水处理设施，但只有70%的污水可以在处理后排放，处理能力未能得到充分利用。最后，实际结果是污水中处理的不到50%，其他废水直接排入河中。最后，审计小组发现，处理后的污水质量仍不符合规范，不利于减少这条河流的污染程度。审计小组在广泛文档检查的基础上，提出了一些可行的建议，协助德里政府改进污水处理的内部控制和管理。

 

(3)调查研究法

 

在最高审计机关审计项目组的调查中，问卷调查是水资源环境审计35%至40%的主要审计方法。当内部审计人员需要从大量的个人主观信息中提取实际问题或得出与主题相关的结论时，调查研究方法最能满足内部审计人员的需要。最高审计机关使用的问卷调查系统地获取相关流程的信息，并对信息进行判断，对流程的充分适宜性、效率和有效性提出建议。例如，在2011年斯洛伐克政府防洪工作审计中，审计组开发了一套调查问卷，以获取地方政府履行防洪职责的能力和功能的信息。根据国际审计组织绩效审计指南和与不同最高审计机关项目组的采访现实，调查往往存在错误或虚假信息的潜在趋势和风险，在许多情况下，问卷的回应率很低。

 

2004年，博茨瓦纳审计长办公室发布的公用事业公司用于提供城市生活生产用水基础设施绩效审计报告。审计小组采用了几种相互补充的审计方法来实现审计目标，包括设计和实施问卷，以获得对公司业绩的评价，并延伸到客户对解决问题水平的意见和建议。为了测试相互矛盾信息的有效性，审计小组向100名客户分发了问卷，以评估公用事业企业在实施、维护和客户服务方面的表现。特别是问卷强调了企业如何回应客户关注的问题。为了保证较高的问卷回收率，审计小组在调查结束后的第二天对问卷进行了回收。审计经理表示，企业系统性缺陷中最引人注目的发现是通过问卷调查获得的信息。在维护和实践客户意见方面，有利于审计团队从企业获取更多信息。最后，这些信息有利于公用事业公司在改善客户服务的基础上，找到尚未实施但非常必要的总体规划。

 

同时，成立专家组、数据库分析、经济分析、与国际标准比较等系统审计工具已成功应用于许多情况，证明基本审计工具的审计结论，在某些情况下解决具体审计问题，独立的基本审计工具在这些方面可能不足以找到足够适当的审计证据来支持审计结论，在一些项目中需要经济学或其他自然和人文学科的专业知识。