科研费用跟踪审计的实际程序

卫生监督具有专业技术性强的特点，这决定了做好科研工作也是提高执法水平的重要组成部分，而财政专项资金（以下简称专项资金）是卫生监督机关事业单位科研活动的主要资金来源。目前，这种专项资金管理普遍存在不合规、粗放、效率低下等问题，违规违纪现象时有发生，这与其监管评价体系不完善有很大关系。作为单位内部“免疫系统”的第一道防线，内审部门在卫生监督业务监督控制系统中是不可或缺的。过去，专项资金管理委托会计师事务所进行审计，多为事后审计，发现问题时错过了纠正的机会。如何解决卫生监督科研资金管理的薄弱环节和内部控制问题，遏制非法经营，对内部审计部门发挥审计监督作用具有重要的现实意义。2008年7月以来，审计署2008年至2012年《年度审计工作发展规划》提出积极探索跟踪审计，跟踪审计已发展成为具有中国特色的审计创新方式。跟踪审计是审计机关对审计事项的真实性、合法性和效益进行全过程跟踪和监督的行为。它是一种动态的、全过程的监督方式，将事先与事中、事后审计相结合。虽然目前的跟踪审计主要用于建设项目，但从其特点来看，只要特定用途的专项资金不断分配和使用，就可以选择这种方式。以科研费为目标进行跟踪审计具有很高的实践价值，是专项资金管理的新尝试。

 

一、跟踪审计特征

 

跟踪审计作为一种审计模式，既有审计理论的每一个要素，又有其特点。与其他审计模式的本质区别在于，它通过提前干预和及时反馈来实现审计的“免疫”本质。与传统的事后审计相比，跟踪审计的特点主要体现在以下几个方面：（1）审计干预的时间点不同。跟踪审计不是在整个项目完成后集中审计，而是根据项目进度，在项目有实施意图时进行干预，然后审计每个项目的每个组成部分，直到项目结束。跟踪审计最大的特点是提前干预，主要反映在发现和纠正问题的及时性上，发挥预防和规范审计的作用；（2）审计过程的形式不同。传统的事后审计数据主要是会计或凭证，缺乏对项目动态过程的详细记录，无法有效识别项目整个过程中的不合理性。跟踪审计参与项目的各个环节，及时获取第一手资料，变被动为主动，做出准确判断和正确决策；(3)审计内容不同。传统的结算审计内容，主要审查资金收支问题，跟踪审计内容包括项目的各个部分，如科研费用跟踪审计涉及项目全过程的各个方面，包括预算、资本收支、资产管理、进展、效益，以及各阶段、各环节之间的联系，要求内部审计人员具有系统、完整的能力；（4）审计的作用不同。跟踪审计不仅体现了审计的监督职能，也体现了审计的服务职能。跟踪审计作为一种创新的审计模式，在揭示各种问题、查处各种缺点的同时，更注重从制度上分析问题，适当提出建设性意见，充分发挥跟踪审计的服务功能。

 

二、科研费用跟踪审计的实际程序

 

一般来说，跟踪审计包括审计准备、实施和报告三个阶段，整个科研费用跟踪审计分为项目审批阶段、实施阶段和完成阶段（如图1所示）。

 

内部审计部门更适合作为科研项目全过程跟踪审计的主体，具有以下优势：一是熟悉各种内部控制制度，审计依据明确；二是了解项目经理的数量、成员、资金和一般费用，准确审计判断；三是方便查看财务会计数据和项目相关数据，及时审计时间。首先，内部审计部门成立审计小组，通过研究编制审计计划，然后发出跟踪审计通知，汇集研究小组负责人、财务部、资产管理部门和审计小组成员参加。审计小组要求每个阶段提交审计材料。项目审计阶段审计材料主要包括科研项目任务书、审批文件、项目预算（含预算调整材料）、项目协议、单位和项目组制定的科研资金管理制度和方法；实施阶段材料主要包括科研项目财务收支及相关经济行为材料，如采购招标材料、固定资本清单、大额资本支出、相关合同、项目实施期财务报告、账簿、凭证、项目中期评估验收材料；结束阶段材料主要包括项目验收报告、财务决算报告及相关材料、项目绩效报告等。跟踪审计可以在科研项目实施的不同阶段确定不同的审计内容和重点。在实施阶段，发现的一般问题应及时向项目经理出具书面审计意见或建议，要求其自行纠正；对发现的重大问题，应及时向科研、财务等管理部门报告，并采取适当措施。