关联交易及其审计简述

一、关联交易及其审计简述

 

1.关联方关系简述

 

关联方的定义为：“一方控制、共同控制对方或对对方产生重大影响，双方或以上受一方控制、共同控制或重大影响的，形成关联方。”一些上市公司的关联方欺诈更为复杂和隐蔽，内部审计人员在实施审计程序时往往难以准确判断关联方关系，根据国家审计准则对关联方的定义更为普遍，因此注册会计师通常难以区分真实性。

 

2.关联交易欺诈的常见表现形式

 

（1）交易过程中的资产价格不是公允价值

 

为了掩盖公司资产的一些低质量组成部分，上市公司通常以高价向关联方出售这些资产，同时以低价购买关联方的高质量资产，并通过这个渠道粉饰报告，以达到掩盖的目的。

 

(2)使用关联购销业务

 

一方面，为了提高利润，公司通过与关联方签订购销合同，建立虚假的购销关系，增加高价销售商品的收入，粉饰报表的利润。另一方面，一些所谓的关联方与上市公司不是关联方，但上市公司可以控制这些交易者建立购销关系，然后虚假增加利润。

 

(3)通过担保手段作弊

 

当上市公司通过各种方式筹集资金时，总公司利用其良好的信用条件占据了这部分资金，并获得了上市公司粉饰财务报告作为财务欺诈的担保。

 

（4）运用委托或委托运营模式粉饰业绩

 

这种方式是在上市公司资产不足时委托总公司管理或收取较低费用，委托经营总公司盈利能力高、稳定的资产，以达到粉饰上市公司业绩的目的。

 

二、A公司关联交易欺诈审计案例分析

 

1.案例背景及分析

 

A公司成立于2003年，成立于2011年年9 月27 日在深圳证券交易所创业板上市。2011年A公司上市时，虚增收入2.8 虚假报告净利润近6000万元。2012年半年度财务报告中虚报营业收入1.888 亿元，虚报营业成本 1.46 虚报纯利润高达4亿元 023 一万元。A公司财务造假案曝光，猛击中国创业板，成为创业板第一财务造假案。

 

2.A公司的欺诈分析

 

根据A公司关联方欺诈案件，上市公司通常最常用的欺诈手段是与交易员签订虚假的购销合同，然后凭空创造高质量的资产，虚假增加利润，然后粉饰报表。关联方联系的识别程序相对繁琐，在具体审计过程中不易审查，但仍可以根据销售定价等一些辅助手段进行调查。通过调查买方的采购单价在交易期间是否在合理范围内，判断上市公司是否使用销售差异来调整利润。当内部审计人员发现交易范围超过合理范围时，应保持警惕。在这种情况下，一般存在重大的审计风险。上市公司很可能利用关联方转移利润或虚假增加利润的嫌疑，可以直接追查此类公司，也许可以发现它是公司的隐藏关联方。