如何利用风险导向审计的概念？

根据油田地下工程施工企业经营合同审计的特点，分析了如何利用风险导向审计的概念，确保油田地下工程施工企业年度经营收入和成本的真实性和完整性：

 

一、收入审计

 

油田地下工程施工企业点多，施工内容复杂多样，涉及钻井、压裂、试油（气）、对于审计来说，如何在收入内部控制制度审计的基础上确认企业年度经营收入的真实性和完整性是一个很大的考验。由于收入的确认直接影响企业年度经营考核的实现，收入来源广泛，类型多，内部控制环节多，因此应采用详细的收入审计方法，收入确认的重点是验证工作量。

 

（1）不能完成当年计划收入的，为实现当年考核的兑现，可以通过提前结算收入等方式计算当年账面收入。

 

（2）能够超出计划完成当年收入目标的，为未来年度生产经营留下“口袋”的，可以通过将收入推迟到未来年度结算或暂时挂入预收账款来减少当年账面收入。

 

（3）企业与信用不良的客户交易，产生的应收账款不能及时全额收回，逾期应收账款比例过大，可能导致企业坏账。

 

(四)企业与客户之间存在操纵价格等欺诈行为，可能导致企业利益受损。

 

（5）企业与客户串通，截留收入不入账，形成“小金库”。

 

内部审计人员应分析企业应收账款来源，企业是否建立了有效的客户信用资格管理制度，企业是否长期与信用不良客户进行交易，是否建立了有效的应收账款催收制度。如发现制度不完善或不完善，审计人员应提出审计建议。

 

二、成本审计

 

（1）企业超额完成当年计划收入的，在保证当年考核实现指标完成的基础上，为缓解未来年度生产经营压力，可以提前将未来年度承担的费用纳入当年。常见的方法是提前摊销未来年度承担的摊销费用；当年形成的固定资产一次性纳入当年成本；年底突击进料；已进成本未消耗的材料不退库；未达到结算条件的成本项目提前结算；改变地下工程施工成本结转方式，将当年不应结转的未完成地下工程施工成本提前结转至当年，造成“潜在利润”。

 

（2）如果企业不能完成当年的计划收入，为了完成考核，企业可以将当年承担的费用推迟到下一年。常用的方法是将当年承担的摊销费用推迟到下一年的摊销费用；年底，尽可能收入库存材料，冲销当年成本；将符合结算条件的成本项目推迟到下一年结算，改变地下工程施工成本结转方式，将当年结转的地下工程施工成本推迟到下一年结转，造成“潜在损失”。

 

（3）企业成本预算的编制脱离了企业经营管理的实际需要。预算控制是内部会计控制中广泛使用的一种控制方法。通过预算，将企业的经营目标转化为各部门、各岗位甚至各职工的具体行为目标，作为各受控单位的约束，可以从根本上保证单位经营目标的实现。企业成本预算的不合理编制可能导致企业盲目经营。

 

（4）企业成本预算执行不力，如预算编制（含预算调整）与预算审批、预算审批与预算执行、预算执行与预算考核等不相容岗位未形成相互分离、制约和监督机制。预算只是一种形式，失去了应有的“硬约束”控制。对于无预算或超预算的项目，内部审计人员应特别注意是否执行了严格的审批程序。

 

（5）企业管理层或基层单位虚假列出成本，套现形成“小金库”。

 

（6）结合经营合同审计的特点，内部审计人员要严格区分可控成本和不可控成本，重点关注企业主要可控成本是否控制到位，如材料成本、维修成本、差旅费、运输成本、劳动力成本、市场开发成本等，重点分析和特别关注单项成本的控制风险。

 

1、审计材料费；2、审计修理费；3、油田井下工程施工企业的施工场所大多远离基地总部，差旅费数额较大。；4、内部审计人员应注意企业是否从具有正式资质的租赁公司租赁设备、结算文件内部控制程序是否齐全、是否偏离市场租赁价格利润等行为；5、当企业自身经营者不能满足工作量的需要时，需要临时从外部雇佣劳动者。这部分人员数量变化较大，内部审计人员应注意企业是否存在虚假现金行为；6、市场开发费用一般由少数企业控制。企业应根据市场开发的特点，确定严格的市场开发费用标准和范围。内部审计人员应重点关注超出标准和范围的市场开发费用。

 

内部审计人员在关注企业单一成本控制的同时，也应注意企业单井的施工成本。根据内部定额，工程施工前，发布单井目标施工成本，施工过程中严格控制单井成本，施工结束后考核现金。

 

总之，对于油田地下工程施工企业经营承包审计中可能出现的各种风险，如果内部审计人员能够通过对企业内部控制制度的测试和评估，重点关注事前分析和审计过程，就会事半功倍。