会计管理监督制度设计

会计管理监督制度设计

 

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料材料管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部审计和内部约束制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。根据《会计法》的规定，企业会计机构和会计人员应当对本单位进行会计监督，企业会计制度的设计应当规划有效的内部控制制度，确保中小企业的可持续健康发展。

 

在上述会计制度内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题。以下是这两个问题的重点。

 

首先，会计机构的设置。

 

根据企业的管理要求和管理组织形式设立会计机构，配置相关会计人员是企业开展会计工作的前提。会计机构的设立不仅要符合《会计法》的要求，而且要符合企业的管理要求和管理组织形式。就中小企业而言，原则上应简化会计机构的设置和人员配备。由于中小企业规模、财力、人力有限，部分单位不得设立会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。经济业务少、交易简单的单位，不得单独设立会计机构，而应当在有关部门设立会计机构，并配备有关人员。设立单独会计机构的企业，应当设立较小的机构，应当采取集中设置的方式，即只在企业一级设立会计机构，允许一人以上岗位。如何设立会计机构，应当根据各单位的规模、经营特点和管理组织形式来决定。

 

(1)微型企业(员工1)～5人）：这类企业经营规模小，业务量小，不太可能有大额信用交易。会计任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏和纳税所得额。因此，不能设立会计机构和会计人员，可以直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构进行记账。

 

(2)小企业(员工66)～50人）：这类企业经营业务数量少，交易简单，交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并提供管理所需的简单信息。一般来说，它只需要简单的数据，而不需要对数据进行深入的分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员不多。不能单独设立会计机构，但应在相关机构设立会计人员（如部分企业将会计人员放在总务部门，部分放在办公室等），并指定会计主管。没有专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员管理。会计只能采用集中会计的方式，即由会计机构统一办理。

 

因为会计人员少(一般2)～4人为宜)，为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下四个岗位:

 

①会计主管和审计职位。职责是在厂长（经理）的领导下，组织管理企业的会计和会计管理，负责资金的筹集、使用和调度，定期核对账目，协助相关人员进行财产清查。

 

②总账报表职位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

 

③出纳职位。负责货币资金的收支、保管、现金登记和银行存款日记账，并按规定保管和使用签发支票的印章。

 

④明细账会计职位。负责明细账登记、申报、纳税、工资核算等。如果小企业的规模和业务量接近微企业，可以采用微企业的做法，也可以调整合并四个岗位，即会计主管与总账报表岗位合并，明细账会计与审计岗位合并。

 

在会计岗位设置中，要注意不相容职责的分离。任何涉及企业资金、财产收付、结算、登记的工作，必须由两人以上分工处理。出纳人员不得兼任审计、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务账户登记，即遵循资金、账户、物资管理制度。(3)中型企业(员工51)～250人）：这类企业可能有大量的信用交易和进出口业务。业务量比前两类企业增加，会计信息用户的要求也会提高。例如，会计系统需要提供稍微复杂的管理信息。在这种情况下，原则上应设立独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科室或部门。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对于经济业务简单的中型企业，会计与金融机构合并为宜。其他中型企业一般应将会计与财务管理分开，即平行设立独立的管理机构。但就当前组织的特点而言，也可以根据实际情况实施会计统一（随着企业规模的逐步扩大，会计分离将不可避免）。

 

会计一般采用集中会计形式。对于经济业务较多的中型企业，可根据业务需要和企业具体情况采用非集中会计形式。但无论采用哪种形式，企业的外部现金交易、物资购销、债权债务结算都应由企业会计机构集中处理。会计机构一般应设置以下会计岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、交易结算岗位、工资会计岗位、固定资产会计岗位、材料会计岗位、成本会计岗位、销售利润会计岗位、资本岗位、审计岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售、利润等岗位应集中在会计部门。材料会计、工资会计、交易结算等岗位可根据企业会计制度的具体情况或集中在会计部门，也可分别设在其他相关部门。如果材料会计岗位可以设在供应部门，工资会计岗位可以设在劳动工资部门，结算岗位的采购结算岗位设在供应部门，销售结算岗位设在销售部门。至于出纳职位，应统一设在会计部门。会计岗位一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4人以上，具体设置几名会计人员，一般以4人以上～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，上述岗位设置后，会计人员的工作岗位应有计划地轮换。

 

二是财务收支审批制度。

 

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强对企业各项支出的管理。审批程序规定财务支出按规定程序审批，签字组合规定每项支出文件按审批程序和审批权限完成必要的签名，同时规定出纳只完成签字组合业务，未完成签字组合业务支出，出纳拒绝执行。对于小企业和小企业，由于规模小、经济业务少、交易简单，企业负责人可以审批每笔费用，严格控制不合理费用。对于中型企业，要考虑支出超过一定限额，实行集中审批制度，加强负责人的审批。如果支付金额超过一定限额，各部门办理各种手续，将支付单交给会计部门，解释支付原因和依据，由会计部门定期向企业负责人汇总，根据支付能力和优先级，确定各付款的支付时间和金额，并处理相关费用。