新制造环境对成本会计的影响

成本会计经历了前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计的技术手段和方法不断更新，会计电算化已经或正在取代人工会计，并在企业中建立内部网络（Internet）在这种情况下，实时报告是可能的。二是成本会计的应用范围不断扩大。传统上，医院、计算机制造商、航空公司等不注重成本控制的行业，在成本控制上投入了越来越多的精力。事实上，无论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机构，成本控制都变得不可或缺。

 

成本会计的变化来自于企业制造环境的变化以及管理理论和方法的创新。然后两者都是由于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：1、大部分产品供过于求，导致市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，客户对产品质量的要求也越来越高；3、国际分工合作日益密切，竞争日趋残酷激烈；4、新技术、新技术的创新已成为一种普遍趋势。上述外部环境的变化不仅要求企业的制造环境不同于过去，而且要求管理理论和方法的创新。

 

新制造环境对成本会计的影响

 

新制造环境包括：

 

1、弹性制造系统（FMS）：是指利用机器人和计算机控制的材料处理系统，结合各种独立的计算机程序机工具进行生产，有利于产品制造程序的灵活性。使用FMS最大的好处是可以从事多样化产品的生产，解决产品多样化和精致的需求。

 

2、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）以及计算机辅助制造（CAM）系统。计算机辅助系统不仅提高了计算机的功能，而且为制造商提供了更广阔的发展空间。使用计算机辅助系统可以降低劳动力成本，节省时间，提高工作效率。

 

3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：指制造业使用的计算机管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ帮助管理部门做出及时有效的投资和生产经营决策。

 

4、计算机集成制造系统（CIM）：是指以计算机为核心，结合FMSS、CAD、CAE、为了形成自动化制造程序，实现工厂无人化管理，CAM等所有新技术系统。

面对企业新制造环境的影响，如果继续使用传统的成本会计技术和方法，将导致：

 

 

（1）产品成本计算不正确。因为在新的制造环境下，机器人和计算机辅助生产系统在某些工作中取代了劳动力，劳动力成本的比例从传统制造环境中的20%开始％—40％降到现在不到5％。但制造成本急剧增加和多样化，如果只用人工小时，很难正确反映各种产品的成本。

 

（2）成本控制可能产生和功能行为。传统的成本会计将预算与实际业绩编制成差异报告，将实际成本与标准成本进行比较。在新的制造环境中，该控制系统将产生反功能行为。例如，为了获得有利的效率差异，企业可能会片面地追求大规模生产，导致库存增加。此外，为了获得有利的价格差异，采购部门可以购买低质量的原材料或大规模采购，导致质量问题或材料库存积压等。

 

针对传统成本会计不适应新制造环境的情况，美国会计学家提出了作业成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美国、日本和西欧国家的企业，特别是竞争激烈、劳动力成本低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法是将生产产品所发生的所有操作分配到产品成本中的成本计算方法，如质量检验、机器维护和客户服务。这种方法比传统的成本计算方法更精细，成本数据更准确。ABC法将制造成本按作业分别收集到不同的成本库中，然后分别采用各自的分配标准分配制造成本。在作业成本法的基础上，ABC法发展为作业基础管理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM是基于ABC法，利用操作成本信息，帮助管理者找到不增值但消耗资源的操作。ABC法提供的成本信息还可以促使管理者重新设计整个价值链中的操作活动，节约企业资源。