新形势下成本会计发展面临的挑战

随着时代的发展，特别是电子计算技术在会计领域的应用，给成本会计带来了巨大的发展机遇，但也产生了巨大的影响，使成本会计经历了前所未有的新变化，这不仅是一个定量变化的过程，也是一个定性变化的过程。不仅是技术方法和技术手段的更新，而且是应用范围和操作领域的扩展。

 

新形势下成本会计发展面临的挑战

 

目前，随着技术手段和方法的不断更新，特别是会计电算化的广泛应用，传统上不注重成本控制的行业投入了越来越多的精力，成本控制变得不可或缺，给成本会计带来了巨大的挑战，主要体现在环境变化和理论创新上。

 

首先，现代科学技术下新制造环境带来的挑战。新的制造环境是指充分利用现代科学技术的最大成果，表现为自动化和计算机化。具体包括弹性制造系统、计算机辅助设计、计算机辅助工程和计算机辅助制造系统、制造资源规划、计算机集成制造系统等，这些系统的广泛应用有利于产品制造过程的灵活性，也可以从事产品多样化生产，解决产品多样化、精致的需求，可以降低劳动力成本，节省时间，提高工作效率。生产力的大幅提升必然导致成本和质量的下降。相应地调整了企业的经营模式和管理模式，特别是对传统的成本会计。这一方面体现在传统成本会计对产品成本计算不正确。例如，在新的制造环境下，“机器人和计算机辅助生产系统在某些工作中已经取代了劳动力，劳动力成本的比例是传统制造环境的20%―40%降至目前不到5%。然而，制造成本急剧增加和多样化。如果只用人工小时，很难正确反映各种产品的成本。”；另一方面，传统的成本控制可能会产生功能行为。例如，为了获得有利的效率差异，会导致企业片面追求大规模生产，导致库存风险增加。大规模采购，也会造成质量问题或材料库存积压等。

 

其次，新的运营成本计算方法带来的挑战。这方面体现在无形资产的计算成本上。传统的成本会计强调以硬资产为主要成本核算对象，即有形资产，如工厂、机器等。但在知识经济时代，无形资产逐渐成为企业资产的主体，无形资产成为企业创造收入的重要来源。比如品牌价值。无形资产的成本计量、无形资产是否应进入产品成本以及如何分配计入成本，是我国成本会计面临的重要挑战。另一方面，业务成果计算的重点也应从利润计算转向增值计算。传统的定期利润计算以生产要素中的权益为中心。目前，根据西方国家编制的“增值表”，以总结的形式反映企业增值的形成过程，并定期分析企业内外贡献者之间的分配情况，作为分析和利用的基础。在这个过程中，如何将业务成果的计算重点从利润计算转向增值计算，是成本会计面临的另一大挑战。

 

最后，新管理理论和方法创新带来的挑战。随着市场竞争的日益激烈，随着科学技术的快速发展，新技术和新技术不断出现和广泛应用，管理理论和方法不断创新，促进了成本会计学科的发展，丰富了其内容。如适时制、综合质量管理、战略管理、基准管理与持续改进、限制理论、目标管理等六大理论，对成本会计影响巨大。关于六大理论的创新，学术界有更多的阐述，这里我们不列出，只以综合质量管理理论和方法创新为例。自20世纪60年代以来，特别是全面质量管理的目标是在公司生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并将判断权交给客户。随着这一优势，逐渐发展成为企业竞争的核心武器。对于成本会计，由于质量提高产生的收入难以计量，质量会计发展的重点是质量成本的确认、计量和报告。一般来说，质量成本由检验成本、内部失败成本、外部失败成本、质量成本预防成本和外部质量保证成本组成。同时，在综合质量管理的情况下，会计人员的绩效衡量标准包括产品的可靠性、服务的及时性等，这将在一定程度上推动管理者提高产品质量。