管理会计控制方法的应用

管理会计控制方法的应用：控制实务的兴起

 

在这方面，杜邦和通用汽车对管理和控制方法的创新是最有价值的。20世纪初，出现了纵向一体化的多元化商业活动公司。为了协调和控制其多样化的活动，管理和控制实践技术方法的需求应运而生。

 

开发管理控制系统，协助多种活动和纵向一体化企业的成长。最成功、最具代表性的是杜邦公司（Du Pont Powder Company）。作为最早的纵向一体化多元化经营活动公司之一，不仅要决定单一产品的经营规模，还要决定应扩大的经营活动类型。因此，杜邦公司创造了许多管理和控制技术方法。截至1910年，大公司管理和控制使用的几乎所有基本技术方法都已在杜邦公司使用。在这些基本技术方法中，最重要、最持久的影响是投资净利率（Return-on-investment, ROI）指标的应用。该指标最早是杜邦公司的Pierererer du Pont被用作衡量各业务部门效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广泛使用的销售净利率和成本净利率指标在杜邦被忽视。1912年，杜邦公司财务经理Donaldson Brown进一步将ROI指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，不仅可以让各部门知道其业绩如何影响产品销售周转率或营业销售净利率，进而影响公司的总投资净利率，还可以让管理者解释为什么ROI的实际数量在特定时期偏离预算。Pierre du Pont和Donaldson Brown将ROI指标应用于部门层面，这也是现代大多数公司使用的利润中心和投资中心的起源。此外，杜邦公司还专门建立了审批营业预算和资本预算的资本配置程序和系统。毫无疑问，当时杜邦公司已成为管理会计控制方法应用的先驱。

 

1920年，通用汽车公司（General Motors, GM）成为杜邦公司的子公司后，Pierre du Pont,Donaldson Brown和Alfred 20世纪20年代初，Sloan在GM上进行了管理控制系统的创新。事实上，大多数现代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演变而来的。GM的目标是关注整个业务周期中令人满意的投资回报率，而不是逐年增加盈余，将企业管理控制系统的目标定位在整体管理水平的最高水平，而不仅仅是利润的增长。我们可以看到现代行为管理思想的缩影。Donaldson Brown原创地设计了一套定价模式，在生产和销量正常、标准的情况下(80种生产能力)％）在此条件下，确定能够达到预期投资回报率水平的目标价格。这种定价模式使高层管理的财务策略与部门的短期业务计划保持密切的沟通和联系。Pierre du Pont和Alfred Sloan为公司高级经理设计了程式化的激励和利润分享计划，其利润理念是公司利润，而不是部门利润。后者还采用了市场基础的内部转移价格体系。这些管理会计控制技术方法的应用，不仅极大地促进了企业管理会计的发展，而且使其管理控制体系更加完善。

 

管理会计技术方法的创新不仅使管理者看到实际效果，而且更有价值的是其务实的态度。在整个创新过程中，企业家与工程师之间有着广泛的沟通，管理会计的创新方法在可信实用的基础上迅速传播。