会计内部环境的影响

会计是不断变化和发展的。管理会计和财务会计的活动、技术和概念都在不断进化和重新定义自己。会计内外环境的变化激发和促进了管理会计与财务会计的融合。

 

会计内部环境的影响

 

1. 财务会计的职能发生了变化

 

管理会计通常由企业内部管理人员和董事会成员使用，主要包括规划、决策、绩效评价和控制，面向未来是其工作的重点。财务会计主要服务于企业的外部用户，重点是根据日常业务记录登记账簿，定期编制财务报表，向企业的外部利益集团和个人报告企业的财务状况和经营成果。

 

近年来，财务会计的功能发生了变化。投资者和管理者越来越关注未来的商业环境和商业状况，这促进了会计信息的前瞻性。例如，使用国际财务报告标准（IFRS）或者在美国公认会计准则的企业中，会计师越来越支持企业的战略决策。财务会计倾向于支持决策，强调公允价值观和透明度，最根本的变化是从历史成本会计到公允价值会计的发展。公允价值会计原则填补了投资者与企业战略管理信息之间的不对称差距。另一方面，财务会计报告管理报告信息的使用增加了透明度。会计报表的纸质格式过去占主导地位，但现在高级管理人员可以使用在线电子报告系统，从多个维度获取从企业收入或盈利能力信息到业务级的运营信息。虽然财务会计报告仍主要反映会计信息，但扩展的方向侧重于长期的未来和更广泛的功能。

 

2. 组织结构的变化

 

信息技术，特别是ERP（企业资源计划），改变了会计工作。管理会计和财务会计之间的界限变得模糊。作为一个整体，企业需要从更广阔的视野和财务会计和管理会计的双重视角来理解业务流程。不仅是首席财务官，甚至是主管会计或管理会计师，而且还要从管理会计和财务会计的角度来处理业务。角色转变并不意味着角色的替代，而是角色的扩展。例如，主管会计负责编制子公司向母公司报告的财务会计报表，但报告仍涉及管理会计。提高自动化处理水平和一人多角度，促使企业减少会计人员数量，从而影响企业的组织结构。

 

3. 发展激励制度

 

在国际上，由于法律要求，高管薪酬制度的透明度逐渐增加。例如，在美国和英国，薪酬报告公布了高管们是如何获得奖励的，无论是承诺发行股票作为激励方式还是其他奖金计划。因此，财务报表中披露了管理控制系统的一些要素信息，奖励制度显示了高管的绩效目标，反映了企业的经营水平和目标计划。在激励制度中，高管期望的绩效目标来自管理会计信息，反映在财务报表中，从而影响上市公司的市场价值。激励制度作为管理和控制的关键要素之一，也可能与预期背道而驰，因为它可能会驱使管理者操纵财务会计报告中的财务结果，特别是管理者的股票期权。如果股价发展特别好，高管们有机会因为操纵财务结果而变得非常富有。

 

平衡记分卡方法是一种需要特别强调的激励制度。该方法打破了传统的绩效管理方法，只关注财务指标。平衡计分卡认为，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情（落后的结果因素），但不能评估组织的前瞻性投资（领先的驱动因素）。在工业时代，注重财务指标的管理方法仍然有效。然而，在信息社会中，传统的绩效管理方法并不全面。非财务指标通常代表国内领先和前瞻性的管理会计信息。组织必须通过客户、供应商、员工、组织流程、技术和创新等方面的投资，获得可持续发展的动力。平衡计分卡各维度之间的平衡无疑是管理会计和财务会计整合形成单一实体的最具体标志之一。

 

4. 转让定价（Transfer Pricing）

 

在跨国经济活动中，利用相关企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的逃税方式。转让定价，特别是在大型跨国公司中，是管理会计和财务会计功能的结合。从管理会计（利润中心级）的角度来看，转让价格的制定是一种非常重要的盈利能力分析、业务规划和控制手段。税收优化已成为制定转让价格的一个重要因素。在国际商业环境中，由于利益和税收考虑，政府限制企业使用不同的转让价格，使外部财政政策直接影响企业的内部财务控制机制。由于财务会计数据是政府征税的基础，早期的限制并不像后来那么严格。

 

目前，转让定价应遵循公平独立交易的原则（Arms length principle），主要的评估方法是基于市场价值，并被经济合作发展组织（1995）定义为跨国企业税收管理的指导，以确保国家间税收的公平分配。起初，当成本加成被用作转让价格方法时，价格是根据企业内部的实际历史成本来计算的。当没有市场产品供参考时，估值的基础仍然是实际的生产成本。在设计成本会计系统时，在制定转让定价时，应提前综合考虑财务会计、管理会计和税务征收标准。一方面，管理会计为财务会计提供成本信息，以满足财务报告和税务要求；另一方面，财务会计也影响了税务规划经理为管理会计的成本计算。

 

5. 企业并购中的尽职调查

 

尽职调查是中介机构在企业的配合下，对企业的历史数据和文档、管理背景、市场风险、管理风险、技术风险和资本风险进行全面深入的审查，主要发生在企业公开发行股票上市、企业收购和基金管理中。尽职调查的目的是让买方尽可能多地发现他们想要购买的所有股份或资产。在适当的合并和收购调查过程中，收购方专注于审查和确保收购目标对应于买方的价值和风险预期。尽职调查包括法律、技术、人力资源和财务状况。管理会计信息，如预算、预测、成本和盈利能力的分析，在尽职调查中变得越来越重要。公平估值的需要来自于管理报告系统对被收购公司的正确理解。合并收购的重点是根据被收购公司的能力编制未来的净现金流，从而产生前瞻性的会计信息。一些财务分析，如盈利能力、现金流预测、滚动预算等，是基于实际数据的财务会计和前瞻性管理会计信息。数据应保持时间同步，促进管理会计与财务会计处理的进一步整合。

 

6. 会计业务外包

 

近年来，会计业务外包的情况越来越多，甚至是跨国的。信息技术的发展也促使会计服务提供商通过互联网远程管理会计。这不仅促进了管理会计与财务会计的融合，而且促进了管理会计的标准化。