基于价值管理视角的管理会计研究现状

基于价值管理视角的管理会计研究现状

 

1.分析框架研究现状

 

在过去的一个多世纪里，管理会计实务发生了革命性的变化：从传统的以财务为导向的决策分析和预算控制，到强调股东价值创造的多元化动机的确认、计量和管理的战略方法体系。价值管理框架以管理会计实践为基础，明确提出以不改变股东创造优秀长期价值为管理目标，旨在为企业绩效计量和价值创造提供整体框架，但通常包括以下六个基本步骤：选择提高股东价值的具体内部目标；选择战略和组织设计，在既定的组织战略和组织设计下，确认特定的绩效变量（或价值动机）；根据价值动机分析确定不同优先级，制定行动计划，选择绩效测量指标，设定有针对性的目标；评价行动计划是否成功实施，组织管理绩效评价；根据当前结果，及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性，必要时修改。

 

从管理会计的实践来看，越来越多的现代公司正在使用一个全面的“基于价值的管理”分析框架来整合各种管理会计实践。该框架侧重于：制定和实施最有利于股东价值创造的战略；设备侧重于价值创造和公司业务单位、产品和客户综合价值的信息系统；协同价值创造和管理程序；设计反映价值创造的绩效衡量系统和激励薪酬设计。基于三个基本原因，采用“基于价值的管理”分析框架。首先，从价值管理的角度来看，分析框架更符合管理会计经济学模型研究的一般方法，是管理会计的整体控制分析和管理计划发展的基础。其次，从价值管理的角度来看，分析框架包括国内外管理会计实践的大量创新成果，如国外先进的平衡评分法和运行成本法，有利于进一步深化研究，提高研究的可行性。最后，基于价值观的分析框架可以根据实践的变化激励，合理地改变研究过程，降低研究的盲目性，提高研究的灵活性。

 

2. 相关理论的研究现状

 

在国外，基于价值管理角度的研究起步较早，早在2003年，BruCeLBagga，从消除浪费的角度，仔细分析了标准成本法与企业生产不适应的问题及其原因，将标准成本法与价值流成本法进行了比较，介绍了精益成本法――在没有标准成本法的情况下，如何帮助企业做出决策，提出了能够正确指导精益生产的精益管理会计的会计管理方法。2004年，卡普兰教授承认，西方国家长期以来一直认识到基于价值观的管理会计实务。在《夏威夷商业回顾》一文中，提出了一种基于“整个产品流动所花费的时间”的产品成本的新ABC方法。他也意识到必须理解“流动”的能力。他指出，产品的“特征和特征”被用来形成“混合模型流”中的复杂程序。其中提到的新ABC实际上是基于价值管理的管理会计的雏形。

 

在中国，虽然基于价值管理的管理会计研究相对较晚，但这一思想已经被许多专业学者所接受，但这方面的研究结果比外国文献要弱。在陈明坤编制的《精益会计》中，详细提出了基于价值管理的精益会计时间过长，提供了相对丰富的数据和案例，并指出了应注意的细节。