股票会计要素注重反映资金的实际状态

股票会计要素注重反映资金的实际状态，流量会计要素注重反映资金的流动过程。资产、负债、权益等静态基本要素及其“次要元素”一般为“股票元素”，其“支要素”和动态元素一般为“流量元素”。股票元素和流量元素包含不同的内容，提供不同的会计信息。

在“基本要素”层面，作者主张取消原来的“利润”要素。主要原因是利润的形成实际上是收入和成本比较的结果，比较前的“利润”反映在收入和成本上，比较后？quot;利润本质上已经成为所有者权益的一部分。因此，笔者认为“利润”应该属于股权要素的分支要素，“利润”作为缺乏企业实际经济交易基础的基本要素。同时，笔者还提倡建立广义概念的“收入”和“成本”要素，从理论上科学解释会计对象要素的概念体系，使其与国际会计实践保持一致，增强其适用性。

如前所述，会计对象要素的建立不仅关系到企业会计目标的实现，也影响到会计方法的应用。众所周知，财务报表的编制是会计的基本方法。然而，理论界对财务报表所建立的“理论基础”一致。虽然人们认同资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础，但quot;作为现金流量表的理论基础，现金流量一直存在疑问。主要原因是：“现金流”凭空而来，令人难以置信；作为财务报表的理论依据，“现金流”与资产、负债等“平等”是不可接受的。笔者认为，各种财务报表的理论依据是会计对象的要素及其内在联系，但不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论依据。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素和支要素也可以。例如，现金流量表建立的理论基础是“现金流人”、“现金流出”支要素与“现金（存量）”次要毒及其关系。

应当指出，作为财务报表理论的基础要素，可以是同一水平的要素（如资产负债表），也可以是不同水平的要素（如现金流量表、损益表等）；它可以是一个单一内容的元素（如现金流量表），也可以是几个不同内容的组合。例如，原来的财务状况变化表是基于所有流动资产和流动负债内容的次要和分支要素。

根据笔者对会计对象要素框架结构的理解，财务报表反映的无非是资产、伤害、权益、收入和费用。主要反映“基本要素”内容的财务报表是企业的基本财务报表，如资产负债表和损益表。一般来说，基于基本要素的财务报表相对稳定，而基于次要素或支要素的财务报表可变性较大。现金流量表取代财务状况变化表就是证明。当然，为了适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系和结构将不断变化，但其理论基础仍将是上述会计对象要素的框架结构。