电子商务对会计理论的影响

电子商务对会计理论的影响

 

（1）电子商务对基本会计假设的影响

 

会计假设是基于不断变化的社会经济环境的合理推理。目前的财务会计是基于四个假设：会计主体、可持续经营、会计分期付款和货币计量。随着电子商务的到来，原会计基础的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也发生了相应的变化。

 

1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指为会计服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定的组织是有形实体的概念。网络公司作为一种虚拟公司(virtual firms)，为了实现某一目标，它将在短时间内结合起来，形成一个存在于计算机网络中的临时联盟，它没有固定的形式，也没有一定的空间范围。构成网络公司的独立企业可以利用计算机网络，随时根据实际情况增减组合方。换句话说，网络公司作为会计主体具有可变性，导致会计主体难以识别，财务会计空间范围处于模糊状态。如果会计主体不确定，资产、债务、收入、费用等会计要素没有归属空间，那么会计信息用户就无法理解财务报表所反映的财务信息。因此，我们可以将会计主体作为确认网络公司“虚拟”会计主体的相对概念：由计算机网络上独立法人企业组成的临时联盟。这样，我们就需要用相对的会计主体假设来取代当前的会计主体假设，确定电子商务时代财务会计的空间范围，然后正确确认和测量资产、债务、收入、费用等会计要素，并向会计信息用户提供财务信息。

 

2.对可持续经营假设的影响。可持续经营假设的基本含义是：会计主体的经营活动将无限期持续，在可预见的未来，会计主体不会因结算、解散、破产而消失。只有在这一假设下，公司的再生产过程才能进行，企业资本才能正常循环，会计才能以历史成本而不是生产价格来确定。但在电子商务时代，网络公司只是一个临时联盟，目标完成后可以立即解散，可持续经营假设将不再适用。同时，财务会计否认可持续经营假设，借鉴破产清算会计中的破产清算和破产清算假设，研究公允价值、收付实现制度、计量基础的理论和实践意义，有利于加强“在线实体”的风险管理。

 

3.对会计分期假设的影响。会计分期付款是指将会计连续经营活动分为每个连续、长度相同的期间。其目的是通过会计年度的划分，根据会计清算，编制财务报表，提供相关财务状况和经营成果的财务信息。但在电子商务时代，会计分期付款假设将被完全否认：首先，由于计算机网络的应用，网络上的交易可以在瞬间完成。交易完成后，网络公司可能会立即解散。换句话说，网络公司的续期时间是某项业务从开始到结束的时期，具有很大的弹性。在企业存续期不确定的前提下，特别是在存续期短的情况下，不仅难度大，而且实际意义小。第二，在电子商务时代，由于财务报表选择即时报告系统，(real time reporting system)，任何时候，会计信息用户都可以从互联网上获得最新的财务报表，而不必等到报告企业在会计年度结束时编制财务报表。在这种财务报表模式下，根本不需要划分会计年度。

 

4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括两个附加假设：货币价值不变（一致性）假设和簿记标准货币（唯一性）假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展促进了国际资本流动的加速，资本决策可以立即完成，增加了会计主体面临的货币风险，也影响了货币价值不变（一致性）假设；另一方面，“网上银行”的兴起和“电子货币”的出现加强了簿记标准货币（唯一性）假设，使货币真正成为概念的产物。因此，面对货币计量假设的影响和加强，完全有可能产生全球一致的浮动电子购买力单位。这样，货币计量假设就可以被抛弃，从而形成电子购买力单位的计量假设。

 

还有一个值得注意的问题：在现代电力中，货币反映的价值信息不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，如创新能力、客户满意度、市场份额、虚拟企业建立速度等企业竞争力指标，更能代表企业未来的盈利能力，不能用货币表达。随着知识创新和技术进步，以电子商务为代表的新商业模式出现了无形资产（特别是知识产权）、人力资源计量、高级技术管理者价值计算、高新技术企业潜在高风险回报计量、通货膨胀计量等都成为突出问题。因此，会计计量手段不仅将是电子货币，而且还将向多元化发展。

 

（2）电子商务对会计职能的影响

 

会计有三个职责：体现、监督和参与商业决策。随着计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，时代必须建立基于网络的财务信息会计系统。在这个新的会计数据分析系统中，公司的业务可以自动从内部和外部收集相关的财务会计数据，并收集到企业内部的会计数据分析系统进行实时反映。由于财务信息已经完成了即时和自动处理，会计监督和参与业务决策的责任变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督我国财经法纪和会计制度的实施。此时，监管方式也会发生变化，如通过网络对经济行为进行远程监控和实时监控。参与业务决策主要通过建立完善、强大的预测决策支持体系来展示。这样，企业管理者和外部信息用户可以随时利用公司的财务信息对企业未来的财务状况做出合理的预测，有利于做出正确的决策。

 

（3）电子商务对会计要素的影响

 

会计要素是在会计假设的基础上对会计对象进行基本分类，以实现会计目标，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从公司资本运动的“静态”和“动态”两个方面将会计要素划分为反映企业财务状况和反映企业经营成果的要素。这种划分方式使财务报表的结构简单易懂，会计信息用户可以更清楚地了解财务信息。然而，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致了经济信息的复杂性。当经济信息转化为会计要素时，现有的会计要素分类可能无法反映经济活动的全景，即实际经济信息与财务信息之间的误差。但会计信息用户对会计信息质量的需求不断提高，因此必然会对会计要素进行更深层次的划分。随着信息技术的发展，特别是高速处理器的出现，信息处理的速度越来越快，也有可能更深层次地划分会计要素。会计要素将被划分为更多的层次，从而更准确地反映公司资金的运动。