粉饰企业财务报表的动机

引言

 

财务报表的粉饰在我国非常普遍，危害很大。财务报表的粉饰会导致会计信息失真，误导股东、债权人、政府、公众等财务报表用户做出不正确的判断和决策。因此，要使监管部门及时发现、防范和化解企业的财务风险，就必须对财务报表的粉饰有更好的了解。研究财务报表的粉饰行为，不仅有利于会计人员对财务报表的有针对性分析，也有利于国家的宏观调控。

 

1.粉饰企业财务报表的动机

 

1.1为使财务指标达标，提高竞争力

 

财务报表用户对财务指标非常敏感，因为他们可以从这些财务指标中分析企业的财务状况和经营成果。例如，如果投资者想了解企业的偿付能力，他们可以分析企业的流动率和速动率，而企业的速动率指标很容易被粉饰。目前，随着中国经济的全球化，其市场竞争日益激烈。为了不被市场淘汰，很多企业会通过粉饰外部报告的财务报表来掩盖企业的真实经营能力，从而在市场上站稳脚跟，从而加强企业粉饰财务报表的动机。

 

1.2为了减税，增加利润

 

目前，我国会计与税法的分离相对较差。企业选择不同的会计方案，缴纳不同的税款，如固定资产折旧方法、库存定价方法等。税收过高会减少企业的利润空间，企业本身面临着巨大的外部市场竞争环境和财务压力，自然会产生财务报表粉饰的动机。特别是对于上市公司来说，财务报表越漂亮，股票期权的经济效益就越高。一些企业的大股东和经理共同粉饰企业的财务报表。为了赚取资本利差，他们毫不犹豫地损害了小股东的利益。

 

1.3获得商业信用和信用机会

 

为了获得银行和其他金融机构的信用机会，一些企业设立了许多不同的财务报表，因为银行和其他金融机构都有自己的风险评估机制。一般来说，经常亏损的企业和缺乏财务实力的企业很难从金融机构获得贷款。对于经营条件差的企业，只能粉饰自己的财务报表，以获得商业银行或其他金融机构的信贷资金。社会各界普遍认为，商业信用良好的企业通常是长期财务报表良好的企业。

 

2财务报表粉饰行为的常见手段

 

2.1利用关联方交易调整利润

 

关联方的交易行为非常独特，其特点是两面性，具体表现为：从经济学角度看，与一般独立交易相比，关联方交易可以降低企业自身的信息成本、管理成本和监督成本，可以节省大量的交易成本，因此，公司利润最大化的手段之一是关联方交易；从法律角度看，虽然双方在法律上是平等的，但在实际交易过程中是不平等的。由于利己主义的诱导，关联方往往滥用对公司的控制权，导致关联方违反等价有偿条款，导致关联方交易不公平、不公平，严重侵犯股东和其他利益相关者的利益。

 

2.2利用资产重组调整利润

 

资产重组是指企业资产所有者、控制人和企业外部经济实体重组、调整和分配企业资产分布状态或重新分配企业资产权利的过程。许多企业会做虚假账户和财务欺诈，这些企业使用的重要手段之一是资产重组。特别是在中国上市公司中，许多企业会使用资产重组手段进行财务报表粉，这种行为非常秘密，难以察觉。

 

2.3利用虚拟资产调整利润

 

企业资产的特殊组成部分之一是虚拟资产，虚拟资产也是持续经营会计假设的前提。从根本上说，虚拟资产不是企业的真实资产，而是企业过去交易中发生的损失或费用。根据企业权责发生制的要求和比例原则，暂时作为企业资产进行会计核算。粉饰企业特别是上市公司财务报表的常用手段是将虚拟资产作为“蓄水池”，少摊销或不及时确认企业已经发生的损失或费用。

 

3.粉饰企业财务报表的弊端

 

3.1损害股东利益

 

粉饰后的财务报表不能真正反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。因此，投资者无法通过财务报表了解企业的真实生产经营状况。虽然一些上市公司实际上已经亏损，但他们会通过粉饰财务报表来美化业务业绩，误导中小投资者。当这些公司的真实经营情况暴露出来时，最终损害的是中小股东和散户投资者的利益。

 

3.2误导债权人，提高坏账风险

 

目前，我国大多数企业都面临着资金短缺，银行贷款可以充分发挥财务杠杆的作用。银行确定贷款金额的重要依据之一是企业的财务报表。为了满足银行的要求，获得银行贷款，许多企业将采取措施粉饰财务报表中的财务数据。公司财务报表被伪造，银行更难了解企业，导致银行盲目增加对企业的贷款。

 

3.3为经济犯罪创造机会

 

公司财务报表的粉饰将为一些犯罪分子创造犯罪机会，他们将通过粉饰财务报表侵吞国家资产。在我国年度损失税中，财务报表粉饰造成的税收损失占绝大多数，其中很大一部分转移到消费基金。