营改增对医院会计核算的影响

营业税改革增值税在中国的全面发展是自1994年税制改革以来的又一次深刻变化。在公立医院财务管理方面，其会计、科研经费管理和税收负担水平受到不同程度的影响。

 

一、营改增对医院会计核算的影响

 

医院财务制度将医院收入分为四部分：医疗收入、财政补贴收入、科教项目收入和其他收入。其中，医疗收入、财政补贴收入和财政拨入的科教项目收入属于医疗活动收入，享受免征增值税的优惠政策，医院从事非医疗活动取得的其他收入按规定征收。营改增后，为适应增值税会计，医院应设立“应缴增值税”科目，并设立“进项税”、“销项税”、“已缴税金”、由此可见，营改增后医院的会计往往复杂，这无疑给医院财务人员带来了新的挑战。

 

二、营改增对医院科研经费管理的影响

 

大型公立医院，特别是大学附属医院，强调医疗、教学、科研三位一体的全面发展，科研经费项目众多。根据科研经费项目资金来源渠道的不同，科研经费分为横向经费和纵向经费。纵向经费来自国务院各部委和各级地方政府，如国家发改委、科技部等，属于财政资金和非税务业务；横向经费来自企事业单位或者社会团体，属于医院缴纳增值税的应税业务。

 

（一）对水平资金入账金额的影响

 

案例一：某医院课题组从W公司获得科研经费10万元用于科技咨询服务。

 

营改增前，由于营业税是价外税，医院确认的会计账面收入与科研经费收入一致，均为10万元。营改增后，由于增值税是价内税，医院确认的会计收入=科研经费收入/(1+6%)=10/1.06=9.43万元，差额0.57万元确认为增值税销项税。

 

（2）对横向科研项目成本的影响

 

科研项目的成本包括劳务费、差旅费、会议费、实验外包费、技术引进费等，其中劳务费和差旅费占很大比例。但劳务费、差旅费不能取得增值税专用发票，不能产生增值税进项税抵扣销项税，必然影响医院科研项目的成本管理。可见，积极控制劳务费和差旅费在科研项目成本中的比例，重视增值税进项税抵扣管理，对降低横向科研项目成本具有重要意义。

 

三、营改增对医院税负水平的影响

 

营改增的目的之一是减轻企业的税收负担，但对于大型公立医院来说，营改增可能会导致医院的税收负担不减反增。

 

案例二：某医院招收一批进修医生，取得进修费收入2.3万元。

 

营改增前，学费收入开具营业税发票，适用于文化体育产业3%的税率。同时，企业在申报营业税时缴纳城市维护建设税和教育费附加。城市建设税、教育费附加税和地方教育费附加税的税率分别为7%、3%和2%，会计处理如下：

 

收入：

 

借：银行存款2.3万万

 

贷款：其他业务收入2.万万

 

纳税时：

 

借：管理费用77288

 

贷款：应纳税款-应纳营业税

 

6900（230000*3%）

 

-应缴纳城市维护建设税

 

483（6900*7%）

 

-附加教育费

 

207（6900*3%）

 

-附加地方教育费

 

138（6900*2%）

 

营改增后，医院进修费收入开具增值税发票，适用税率为6%。由于增值税是价外税，会计处理如下：

 

收入：

 

借：银行存款2.3万万

 

贷款：其他业务收入

 

21691{230000/(1+6%)}

 

应纳税额-应纳增值税（销项税额）

 

13019

 

缴纳其他税费时：

 

借：1562.28管理费用

 

贷款：应纳税额：应纳税额：应纳税额M

 

-应缴纳城市维护建设税

 

911.33（13019*7%）

 

-附加教育费

 

390.57（13019*3%）

 

-附加地方教育费

 

260.38（13019*2%）

 

在不考虑成本和增值税进项税额的情况下，医院确认的其他业务收入为2.3万元，收支余额为22272元；营改增后，医院确认的其他业务收入为216981元，收支余额为215418.72元。可见，收支余额减少，医院税收负担不减反增。

 

四、应对营改增的具体策略

 

（1）加强税法政策宣传

 

作为营改增工作的主体，医院工作人员对营改增的态度非常重要。医院在优化管理、改革制度的同时，更要注重营改增政策的宣传培训。公立医院可以通过宣传各项税收政策，举办专项培训，确保相关人员对营改增有清晰的认识。财务人员要积极了解相关信息，积极成立学习小组，确保财务团队的专业化。通过开展一系列相关宣传活动，提高大家对营改增的认识，利用宣传板、办公OA系统、LED大屏幕等形式向医院医务人员传达营改增政策热点，营造良好的文化氛围。

 

（2）会计科目细化调整

 

事实上，医疗收入是免税的，但随着社会的发展，医院规模逐渐扩大，在医院总收入中，非医疗收入的整体收入比例和数量不容忽视，而不是医疗收入根据我国相关税收法律制度，必须纳税，因此作为纳税主体，公立医院具有非常特殊的性质，即应税收入和非应税收入共存的特点。可以说，应税收入与非应税收入的界限是衡量公立医院财务管理的重要指标。

 

根据财务会计需要，在科教项目收入下设置“应税经费收入”、“非应税经费收入”明细科目，在其他收入下设置“应税收入”、“非应税收入”明细科目，相应的支出科目也应设置应税和非应税明细科目。医院根据增值税的特点，调整自己的会计制度，识别相应的税务业务，确保相关人员在处理业务或进行数据分析时能够清晰区分。此外，通过对医院财务人员的培训，避免应税与非应税业务的混淆。

 

（3）加强票据管理，做好纳税筹划工作

 

增值税发票分为普通发票（增值税普通发票）和专用发票（增值税专用发票），最大的区别在于是否可以扣除进项税，在非医疗活动中，如科研基金、一些大型附属医院财务部门，面临大量增值税支付工作，医院按预算支付，不能提前纳税，科研人员只能提前纳税，严重影响科研工作的发展。医院购买设备时，选择提供专用票的买家可以扣除进项税，享受政策福利。因此，医院应逐步加强增值税业务管理，设立专门机构，确保税务工作的全面、清晰、详细。