收支平衡背后的真实财务状况

收付实现制总预算会计基础有限

 

现行财政总预算会计制度以收付实现制度为核算基础。在此前提下，总预算会计只反映当期的实际收支情况，不能反映本期应承担后一年的支出。

 

1、不能全面准确地记录和反映政府的债务状况，不利于防范财政风险。在收付实现制下，总预算会计无法反映本期已发生但未支付现金的费用，或未来一年应偿还的债务本息。例如，一些乡镇财政拖欠干部和教师的工资，一些本期应支付的国债和贷款利息，在总预算会计中不能充分反映其应归还的本息和年度债务。此外，一些地方政府为企业提供担保，这些或形成或负债，在当前总预算会计中没有充分披露，导致当前财政支出被低估，增加财政可支配财政资源，另一方面也导致一些相关债务被掩盖，不利于防范财政风险，也不利于加强政府的委托责任。其不良后果是：无意识地夸大政府可支配的财政资源，造成虚假平衡；宏观经济决策和市场运作错误导向，不利于政府防范和化解财政风险？“给财政经济的可持续健康运行带来隐患。

 

2、不利于各级财政部门之间的债务清偿。在收付实现制度下，总预算会计不能计算未来年度必须由财政承担的债务，不能全面准确地反映同级政府承担的债务总额，形成大量隐性赤字。根据现行财政管理制度，下级用户不能按时归还上级财政部门的贷款，需要在上下级财政资金交易或决算批准中偿还债务扣除。扣除发生时，不可能提前准备财政资源，导致扣除当年财政资源困难。此外，现行财政总预算会计制度对内外债务的会计内容没有规定。比如各省市的世界银行贷款，总预算会计不清楚如何管理和核算，到底有多少债务？转借到哪个单位？何时还款？如何转换外币？如何规避汇率风险？是否可以使用抵押贷款等，目前还没有通过总预算会计进行管理和核算。只有在还款时，财政部才能通过省市财政结算基金“总预算会计”被动反映。由于省市总预算会计事先没有进行会计核算和监督，可能导致省市财政资金配置困难。再比如，由于地方金融机构停业整顿，中央政府借给地方政府用于更换储蓄存款的资金，要求地方政府在十年内归还。每年偿还贷款的资金来源由省市财政在上下级财政资金交易或决算批准中扣除，总体债务在总预算会计中没有得到充分、完整的反映。

 

3、财务支出与收款人在会计期间的客观比例不利于评估收支余额的性质，反映的财务成果容易被管理部门操纵，使财务信息缺乏可靠性和一致性。收支平衡是财政部门的重要目标之一，也是重要的考核内容。我国地方财政预算执行报告往往以“当年实现收支平衡”为荣。事实上，在收付实现制度统治下的会计核算中，收支平衡并不能说明财务状况的好坏。在年度预算实施过程中，各级政府部门经常遇到预算已安排的问题，但由于各种原因，按照现行总预算会计制度的要求计算，容易造成当年收支余额不实。例如，在预算实施过程中，对于一些较大的支出项目，需要根据项目进度分别分配资金。当部分项目跨年度时，实际拨款金额可能小于预算支出项目所需金额。根据此记录和总结支出金额，预算平衡表将出现余额。事实上，未支付的资金是实施项目所必需的，而不是真正的余额，这必然会影响预算信息的真实性，并给未来年度预算项目的安排造成错觉。另一个例子是，有些地方欠工资相当严重，但实现了收支平衡，但有些地方没有实现收支平衡，欠工资不多。不实现平衡而不欠工资可能会导致债务扩张，但这是财务状况的真实表现。相反，虽然我们实现了收支平衡，但我们欠了很多工资，但报表并不能反映这部分欠工资的负债，财务状况也无法从资产负债表中得到真实的表达。此外，由于上下级现金结算造成的上级预算资金欠款情况也影响了实施收付实现制度的困难。上级财政应当拨付下级财政的补贴或者各种专项资金。由于种种原因，如果资金不能及时到位，就会出现欠款问题。下级财政在增加补贴收入时，没有资金执行支出。如果应支出的款项不作为一般预算支出列支，势必导致“预算结余”虚增。一方面是各种资金的欠款，另一方面是预算余额，这显然不合逻辑，也不符合现实。因此，收支实现制度掩盖了收支平衡背后的真实财务状况，预算支出信息未能如实、完整地反映政府实际支出活动的问题。

 

(三)会计报告信息不够完整

 

虽然我国各级财政部门的总预算会计报表和年终决算报表实行层层汇总报告制度，但总体上披露的会计信息是江新明：关于总预算会计制度改革的讨论

 

1、缺乏统一的政府财务报告制度。目前，我国政府决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，缺乏反映政府债权、^业务、资产等财务状况的报告制度，不利于公众了解政府的财务状况。对于财政内部管理，由于缺乏完整的政府资产和负债会计信息，政府耐务船难以撕裂，船狮选择柳藤；兰会计信息传播形式过于简单，导致政府财务状况透明度低，不利于立法机关和公众对政府资金分配和运营的监督管理。

 

2、会计报告内容不完整，反映信息过于简单。在总预算会计报表中，反映的内容不包括政府固定资产的内容。行政事业单位国有固定资产的会计信息未汇总反映为总预算会计报表信息，宏观经济管理部门和公众无法理解，使得这部分国有资产的使用和管理缺乏有效的监督检查。财政部门本身也缺乏准确的理解。

 

3、会计报表项目列表不够科学，影响会计信息的真实性。首先，在当前的资产负债表中，包括收入人类和支出项目，并在收入支出报表中单独反映，导致毫无意义的重复列表。二是反映社会保障基金、预算外资金等未合并专项资金的会计报表，特别是没有能够充分反映政府财政资源、负债和净资产的合并财务报表，使一级政府缺乏宏观决策所需的重要信息。

 

财政总预算会计制度改革的理念

 

中国总预算会计制度的改革不仅要充分借鉴国际经验，努力接近国际惯例，而且要符合中国的国情，适应中国当前的经济发展水平、财务管理水平和人员技术条件。

 

扩大财政总预算会计对象

 

总预算会计的对象不能局限于当前的预算收支，而应从更广泛的范围内研究会计对象。由于政府代表国家意志，受人民委托管理国家事务，其委托责任不仅反映各级政府的投资，而且对整个财务收支和财务状况承担委托责任。因此，总预算会计对象除了反映当前预算资本的运动和结果外，还应更全面、系统、完整地反映整个预算资本运动的连续过程和累计结果。具体应包括国有资产T，包括产权和收益权I管理、内部和外部债权债务管理、预算外资金收支和会计。