谨慎原则是企业会计的基本原则

一，概述

谨慎原则通常被称为审慎原则，或保守主义和稳定原则，是企业会计的基本原则。谨慎原则的核心本质是指企业会计人员面临经济管理的不确定性，在会计处理中坚持谨慎态度，不夸大资产和虚假利润，不计算资产和收入，更不用说记住债务和成本，注重合理会计和记录企业可能的损失和成本，为企业会计信息用户提供高质量的会计数据，为其科学决策提供坚实的决策参考。在实践中，谨慎原则的优点的同时，也需要注意其缺点的一面。就像刀的两面一样，谨慎原则自诞生以来就备受争议。由于审慎实践的主观性较大，我们应该正视谨慎原则的固有缺点，避免主观武断和武断“过分谨慎”达到扬长避短的效果。

二、审慎原则在会计实务应用中存在的问题

谨慎原则在会计实践中具有一定的主观随机性。寻求利润最大化的企业可以由会计人员编制虚假财务报表，在管理过程中可能出现盗窃、逃税、避税，导致过度、变相使用谨慎原则；审慎原则的主观性和不可验证性会产生不可靠的会计信息。同时，审慎原则允许公司根据具体情况的变化进行适当的修改，导致不同公司使用的标准存在一定的差异，降低了企业间财务信息的可比性。审慎原则由于其固有的特点，我们也应该注意实践中的缺点或问题。

（1）谨慎性原则与可靠性原则之间的冲突。可靠性原则主要关注会计原则的两个方面，即会计的可靠性和真实性。它通过企业的实际生产经营活动来衡量企业的发展是否稳定健康，利润是否增长。可靠性原则规定，企业的发展应以客观证据为基础，追求客观证据，准确反映经济活动的内容；审慎原则主要记录会计交易过程中可能发生但未发生的损失或费用。在可能的情况下，可能发生的预期损失，但不应与可靠性原则相冲突。

（2）谨慎性原则与可比性原则之间的冲突。可比性原则要求会计信息在会计期间保持一致。由于不同企业之间缺乏统一的会计准则，这一原则要求不同企业遵循国家法律规定的会计方法和程序，便于会计信息用户对企业进行比较。因此，企业应采用当局规定的会计准则，避免会计信息扭曲。然而，允许公司根据具体情况的变化修改其会计和方法的谨慎原则，这与可比性原则相冲突。例如，如果使用成本和市场价格方法来评估股票，有时是市场价格，有时是成本，这样会计信息就失去了一些可比性。

（3）滥用会计审慎原则。在会计实践中，应适当运用会计审慎原则，掌握应用程度，不要过度使用，适得其反。但在会计实践中，往往会滥用会计审慎原则，不能基于当前的会计实践。当没有足够的会计证据来判断事项的价值时，往往会根据会计人员的个人观点来判断，结果非常个人化，难以反映真实和准确的财务信息。会计人员过于严格地遵循“资产或收入不得多计，负债或费用不得少计”以保守的态度看待数据会使财务信息失去客观性，导致年末利润表数据偏差较大，可能使决策者做出错误判断。这是滥用会计谨慎原则的结果。

（4）在实际应用中存在局限性。在实际会计中，谨慎不能不受任何约束地使用。对于不同类型的事项，采用不同的会计方法，会出现会计方法之间的误差，这是不可避免的。例如，为了降低会计成本，简化会计工作，大多数企业在进行固定资产折旧时，往往会选择固定资产折旧方法。虽然固定折旧方法的工作量很小，但某些类型的固定资产不能准确计算，会计结果与实际情况有很大的不同。折旧方法的选择往往取决于管理层，这限制了谨慎原则。

(5)缺乏可操作性。随着经济的发展，会计实践标准逐步提高，体现在我国各种会计制度和标准上。例如，固定资产折旧、存货、无形资产、非货币性资产交换、存货计价、计提资产减值准备等。但随着谨慎原则倾向于提高企业的适用性，一些规定在操作上的不足也凸显出来。具体表现如下：（1）企业折现率相对难以控制。由于会计从业人员不易预测未来现金流的折现率，企业通常会将无形资产的可收回金额作为企业会计业务的一部分进行评估，但其可收回金额难以确定。鉴于上述原因，部分企业在选择贴现率时，故意高估或低估净现金价值或可收回金额。从以上可以看出，折现率的选择对企业起着至关重要的作用。企业为夸大资产滥用折现率，故意高估或低估企业可变现净值的，严重违反会计谨慎原则。（2）企业应及时调整会计方法的变更。会计方法的选择多种多样，不同的方法影响企业的利润收入。因此，企业需要根据实际情况选择合适的会计方法，有利于企业的生存和发展。如果企业改变了折旧方法，就会造成不同的差异，一旦可追溯，就会导致企业所得税和所得税负担成为一项艰巨的任务，难以准确实施，影响企业谨慎原则的运行。

(六)应用谨慎性原则导致会计失真。谨慎原则要求财务人员在处理会计事项时，不要高估那些不确定的资产和收入，充分认可不确定的损失和费用，为企业利益相关者提供有益的决策依据和信息参考。虽然这为企业利益相关者提供了安全可参考的财务信息，但另一方面也使报表仔细反映了企业的情况，而不是真实和全面的情况，导致会计扭曲。类似谨慎原则的运用会低估企业资产，延迟反映正的经济盈余，有时甚至隐藏企业利润或成为利润调控的一种方式。例如，与白酒行业类似，白酒库存成本只反映库存的原始成本，而白酒在储存过程中的价值随着时间的积累而增加，但谨慎原则不高估资产，导致白酒库存价值无法真正反映。另一个例子是上市银行，每年可能发生，坏账准备金，部分上市银行不仅完全覆盖，坏账准备金，甚至三倍，四倍，虽然可以有效提高抗风险能力，但也成为一些上市银行隐藏利润的借口，成为人工控制股价的手段。另一个例子是上市公司商誉减值，类似于2019年数百家上市公司集体宣布商誉减值，即公司股价下跌，管理层或大股东长期考虑，在股价低点，金融浴，为后期股价上涨铺平道路，即谨慎成为控制市场或股价的合法手段。