市场会计制度不利影响的合理评价

对市场会计制度不利影响的合理评价

随着制度改革的深化，企业职能的转变加快。市场会计制度考虑市场合理实施程度的功能受到企业的青睐，制度效率的发挥使企业的合理追求成为不可逆转的趋势。然而，企业利润最大化会产生三个不良后果：利润最大化会导致劳动条件恶化，以劳动者的健康、安全甚至生命为代价，忽视劳动者的个人需求；节省劳动力支出，导致大量失业；破坏资源和环境。此外，市场体系取代了计划体系，会计体系的功能从计量计量计量转变为反映企业个人理性的过程“制度成本”这必然会损害新会计制度的运行效率，产生一定的负面影响:

（1）在市场经济条件下，在我国制度变革过程中，制度设计者和推动者的意愿是保证个别理性的合理合法地位，使微观行为主体合理行事，满足社会理性实现的要求。然而，在市场环境中，从长远来看，对个人理性的可能无法提高整体社会福利。此外，在制度变革中，利益集团相互竞争和对抗，必然会提高转型成本，影响经济运行效率。

（2）在现代西方经济理论中，外部影响“外部不经济”外部问题作为市场失败的主要现象，引起了许多学者的关注。科斯对这个问题的具体表述是：当交易成本为零，产权明确定义（无论给谁）时，就会产生经济效率。张武昌举了一个例子“私有产权定义，可养鱼千里”。因此，产权是否清晰成为外部症结，转型期的中国，国有财产“所有者缺位”通过国有资产的分割和重组，实现了国有企业现代组织制度的建立。在此过程中，虽然新的会计制度为法人财产权的定义提供了制度保障和操作手段，但会计制度的效率功能也必须与其他制度安排相匹配。磨合过程必然会出现“约束空白”而这也成了滋生“外部不经济”的温床。

（3）个人理性与社会理性协调阻碍自由市场的捍卫者坚信，市场体系必然使个人理性和社会理性“互通互惠”。但“阿罗不可能定理”社会福利函数结构的难度表明，解决这一问题并不容易。中国在转型期自然也面临着同样的问题。在规划体系下禁止个人理性，使社会理性成为制度安排的首要目标和唯一目标。在转型过程中，个别理性的重生和再造必然导致两者调整的方法问题。选择方法不容易，可能导致高度“学习成本”。为消除上述不利影响，可从以下角度考虑。一是在就业、劳动、安全、福利等方面制定法律，保护劳动者权益，规定企业和国家的责任和义务。二是推进会计制度改革，建立员工报告制度和社会会计报告制度，考虑外部成本，充分披露谋求“利润最大化”外部成本反映了裁员、环境污染、不可再生资源消耗、碳排放等外部影响。在通行的“会计利润”在此基础上，探索“经济利润”的计量。最后，进一步考虑，建立相互配套、协调的法律安排和制度安排。